【正文】 0%=170 60%= 102萬元。所以超過扣除標(biāo)準(zhǔn) 170— =。 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定 4） 新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用 ，可以加計(jì)扣除 50%，即 50萬元， 可以 調(diào)減 50萬元 5） 災(zāi)區(qū)捐款 ，限額：會(huì)計(jì)利潤 12%=， 實(shí)際發(fā)生 50萬元 ，所以 50萬元可以全額扣除， 不用調(diào)整 6） 稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款和滯納金 10萬元，屬于不得扣除的項(xiàng)目。 虧損彌補(bǔ) ?[例判斷題 ]請(qǐng)判斷是否正確，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過 5年。（ ） ?[解析 ]不正確。 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 LOGO 年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 獲利 － 50 － 30 20 20 － 60 － 80 40 90 80 100 20 20 30 50 10 40 40 例 14： 單位：萬元 尚有 10萬元的虧損不得在稅前彌補(bǔ) 企業(yè)可用盈余公積在稅后加以彌補(bǔ) 余40萬元應(yīng)納稅 企業(yè)所得稅的核算 81 （四）虧損彌補(bǔ) ?例 15：某中國居民企業(yè)在境外 A、 B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，其應(yīng)納稅所得額如下表： ? 2022年在 A國虧損 300萬元不得用境內(nèi)所得額1500萬元彌補(bǔ)，也不得用 B國所得額彌補(bǔ)； ? 只能用在 A國分支機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)。月份或者季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? （ 2）非居民企業(yè) ? 設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所：以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)；未設(shè)立的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 ? 資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債暫時(shí)性差異＝負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) ?： ? 按暫時(shí)性差異對(duì) 未來 期間應(yīng)稅金額影響，分為： ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 可抵扣暫時(shí)性差異 企業(yè)所得稅的核算 89 （一）暫時(shí)性差異 ?（ 1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 .該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)， 會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。計(jì)提了 2年折舊后，會(huì)計(jì)期末，計(jì)提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)所得稅的核算 92 （二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?例 24：因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 當(dāng)期未發(fā)生 售后服務(wù)費(fèi)。 ?2.“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅”： ? 反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ? 金額與“所得稅費(fèi)用 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用”相等，但方向相反 企業(yè)所得稅的核算 95 （三）賬戶設(shè)置 ?3.“遞延所得稅資產(chǎn)”： ? 由可抵扣暫時(shí)性差異造成 ? 借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額 ? 貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額 ? “遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額 ? 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 =可抵扣暫時(shí)性差異期末余額 所得稅稅率 企業(yè)所得稅的核算 96 （三）賬戶設(shè)置 ?4.“遞延所得稅負(fù)債”： ? 由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異造成 ? 貸方登記“遞延所得稅負(fù)債”增加額 ? 借方登記“遞延所得稅負(fù)債”減少額 ? “遞延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，表示將來應(yīng)交所得稅金額 ? 遞延所得稅負(fù)債期末余額 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額 所得稅稅率 企業(yè)所得稅的核算 97 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?所得稅會(huì)計(jì)的 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 核算程序： ? =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：所得稅費(fèi)用 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 ? 、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) ? 、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 企業(yè)所得稅的核算 98 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?所得稅會(huì)計(jì)的 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 核算程序： ? ，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況，計(jì)算△遞延所得稅負(fù)債、△遞延所得稅資產(chǎn)： ? （ 1）第一次產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 ? 或者： ? 借：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 企業(yè)所得稅的核算 99 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?所得稅會(huì)計(jì)的 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 核算程序： ? ，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況，計(jì)算△遞延所得稅負(fù)債、△遞延所得稅資產(chǎn)： ? （ 2）以后期間，遞延所得稅資產(chǎn)增加或減少： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 ? 或者： ? 借：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 企業(yè)所得稅的核算 100 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?所得稅會(huì)計(jì)的 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 核算程序： ? ，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況，計(jì)算△遞延所得稅負(fù)債、△遞延所得稅資產(chǎn)： ? （ 3）以后期間，遞延所得稅負(fù)債減少或增加： ? 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 ? 或者： ? 借：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 企業(yè)所得稅的核算 101 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?例 25：某項(xiàng)設(shè)備成本為 150萬元，賬面價(jià)值為 100萬元，稅法已提折舊 90萬元。試做出賬務(wù)處理。 ? 賬面價(jià)值 =100萬 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =100萬 100萬 =0 ? 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 100萬 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 ? 貸：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 25 企業(yè)所得稅的核算 103 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?例 28：某公司 2022年末 購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值60000元，會(huì)計(jì)按 3年計(jì)提折舊，稅法按 4年計(jì)提折舊，凈殘值為零。未折舊前利潤為 110 000元 。 ? 每年的暫時(shí)性差異計(jì)算如下表： 企業(yè)所得稅的核算 104 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)目 2022 2022 2022 2022 2022 賬面價(jià)值 60000 40000 20220 0 0 計(jì)稅基礎(chǔ) 60000 45000 30000 15000 0 差額 0 － 5000 － 10000 － 15000 0 稅率 15% 15% 15% 15% 15% 遞延所得稅資產(chǎn)余額 0 750 1500 2250 0 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 0 750 750 750 － 2250 企業(yè)所得稅的核算 105 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?例 28的賬務(wù)處理： ? （ 1） 2022年： ? 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 15% =（會(huì)計(jì)利潤 稅法折舊額） 15% =（ 110 0015 000） 15%=1 425（元） ? 借：所得稅費(fèi)用 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 425 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 1 425 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 貸：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 750 企業(yè)所得稅的核算 106 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?（ 2） 2022年 ? 應(yīng)交所得稅 =(110 0015 000) 15%=1 425（元） ? △遞延所得稅資產(chǎn) =期末余額 期初余額 =1500750=750（元） ? 借：所得稅費(fèi)用 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 425 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 1 425 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 貸：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 750 企業(yè)所得稅的核算 107 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?（ 3） 2022年 ? 應(yīng)交所得稅 =(110 0015 000) 15%=1 425（元） ? △遞延所得稅資產(chǎn) =期末余額 期初余額 =22501500=750（元） ? 借：所得稅費(fèi)用 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 425 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 1 425 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 貸：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 750 企業(yè)所得稅的核算 108 （四）所得稅會(huì)計(jì)處理 ?（ 4） 2022年 ? 應(yīng)交所得稅 =(110 0015 000) 15%=1 425（元） ? △遞延所得稅資產(chǎn) =期末余額 期初余額 =02250=2250（元） ? 借：所得稅費(fèi)用 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1 425 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 1 425 ? 借：所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 2 250 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 250 LOGO 謝謝！ 王潔