【正文】 1）賬務處理如下：按稅法：固定資產凈值＝36 00075036＝9 000（元）按會計：固定資產凈值＝36 0001 00036＝0（元）取得變賣收入時：借：銀行存款 　　　　5 000貸：固定資產清理 5 000結轉損益：借：固定資產清理 　 5 000貸：營業(yè)外收入 5 000（2）納稅調整2008年2009年2010年2011年2012年會計上折舊11 00012 00012 0001 0000稅收上折舊8 2509 0009 0007500納稅調整額2 7503 0003 0000（1）是否調減？（2）是直接調減8 750元？還是按“財產損失”4 000元（9 0005 000）進行報批？3．估計使用5年（1）按稅法：貨車年計提折舊額＝36 000/4＝9 000（元）每月計提折舊額＝9 000/12＝750（元）按會計：貨車年計提折舊額＝36 000/5＝7 200（元）每月計提折舊額＝7 200/12＝600（元）納稅調整：調減（750600）11＝1 650（元）（2）2011年1月報廢按稅法：固定資產凈值＝36 00075036＝9 000（元）按會計：固定資產凈值＝36 00060036＝14 400（元）轉入清理：借：固定資產清理 　　 14 400累計折舊 　 21 600貸：固定資產 36 000變賣收入：借：銀行存款 　　　　5 000貸：固定資產清理 5 000結轉損益：借：營業(yè)外支出 　　 9 400貸：固定資產清理 9 400第三章　企業(yè)所得稅試結算管理案例解析企業(yè)所得稅的試決算管理是會計試決算理念在企業(yè)所得稅領域的移用，目的是使納稅人對已經發(fā)生的企業(yè)所得稅業(yè)務有一個全面和綜合的了解，進而可以將企業(yè)所得稅的實際情況與預算或者計劃執(zhí)行情況進行比較，并在其后一段時間內，特別是在企業(yè)所得稅匯算清繳之前，有針對性采取措施，開展企業(yè)所得稅納稅控制與籌劃，降低企業(yè)所得稅整體稅負，獲取最大化的所得稅收益。所謂所得稅試決算管理，乃是指企業(yè)所得稅納稅人在特定時間內，以檢查企業(yè)所得稅預算執(zhí)行情況，確保全面和正確履行企業(yè)所得稅納稅義務，開展企業(yè)所得稅納稅籌劃以及控制為目的，對包括收入、成本、費用、損失等全部的所得稅計算因素進行試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅管理方面，包括納稅籌劃與控制存在的問題與不足，有針對性采取措施，化解企業(yè)所得稅風險、降低企業(yè)所得稅稅負，獲取最大化稅收收益的一系列綜合性的管理活動。企業(yè)所得稅試決算的主體只能是企業(yè)所得稅納稅人。但是，不需要進行企業(yè)所得稅試決算，并不意味著這些分支機構可以不參與試決算。（二）試決算時間。在此期間，決定和影響企業(yè)所得稅納稅額的因素大多接近確定，可供分析。（三）試決算目的。（四）試決算的內容。二、企業(yè)所得稅試決算管理是納稅管理理念的創(chuàng)新近年來，隨著我國稅收法治化進程的發(fā)展，納稅人稅收法治意識也有了較大幅度的提升，以低劣的偷稅逃稅手段降低稅收負擔的現(xiàn)象雖然還時有發(fā)生，但已明顯減少。在企業(yè)所得稅管理領域引入試決算理念無疑實現(xiàn)了納稅管理理念的又一次創(chuàng)新，這也為納稅管理包括納稅籌劃管理與納稅控制管理提供了一種全新的思維方法。眾所周知，企業(yè)所得稅是現(xiàn)行全部稅種中政策最為繁雜、計算最為復雜的一個稅種，素有“稅種之王”之稱。當企業(yè)所得稅納稅管理不再拘泥于稅收法律義務的全面履行，而需要承擔納稅籌劃與納稅控制職能時，則需要納稅管理手段與方法的全面創(chuàng)新。企業(yè)所得稅試決算則可以全方位地對企業(yè)所得稅進行分析和管理，無疑滿足了這種需要。（一）通過企業(yè)所得稅試決算，可以準確把握企業(yè)所得稅實際稅負情況企業(yè)所得稅是按年計算，分月或者分季預繳的，而納稅人在填報季度企業(yè)所得稅納稅申報表時，通常情況下都不需要對其中的差異進行納稅調整，這也就意味著企業(yè)所得稅季度納稅申報表是不能真實地反映企業(yè)的所得稅稅收負擔情況的，也不能反映企業(yè)所得稅預算執(zhí)行情況。但問題是，年度企業(yè)所得稅納稅申報表是年度終了后填報的，而年度終了后企業(yè)所得稅納稅義務已經確定，雖然通過填報年度納稅申報表可以知曉企業(yè)所得稅的實際負擔情況以及預算執(zhí)行情況，卻不能采取有針對性的措施，特別是實際情況與預算情況存在較大差異時，不能采取任何措施。（二）通過企業(yè)所得稅試決算，可以發(fā)現(xiàn)并消除企業(yè)所得稅納稅風險對企業(yè)所得稅納稅義務進行檢查，當然可以在相當程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅計算與繳納方面的有差錯，但由于會計與稅法間存在的差異，因而一般的檢查并很難全面糾正其中的差錯。我們說，企業(yè)所得稅的試決算管理是在所得稅匯算清繳前的特定時間對企業(yè)所發(fā)生全部所得稅業(yè)務，包括所得稅應稅收入的確認與計量、成本費用的稅前扣除與納稅調整等，進行一次全面的檢查與審核。【舉例】2010年11月底，甲企業(yè)對其企業(yè)所得稅納稅義務情況進行試決算時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在向職工支付工資方面存在兩個問題：其一，有相當一部分獎金未計入個人工資薪金所得扣繳個人所得稅；其二，在工資支付方面不及時，普遍逾期3～4個月左右。按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的規(guī)定，可以在稅前扣除的工資薪金是兩個重要條件：其一是必須實際發(fā)放給員工；其二是必須依法履行了代扣代繳個人所得稅義務?；诖?，甲企業(yè)立即根據(jù)國稅函［2009］3號糾正了上述的錯誤，進而避免了企業(yè)所得稅納稅風險的產生。只有在年底企業(yè)所得稅匯算清繳之前，即我們上文所說的每年的10月底至12月初之間，納稅人才能夠對影響應納稅所得額的所有因素進行統(tǒng)籌考慮：一方面，這一時間段內，企業(yè)能夠用于計算確認應納稅所得額的為數(shù)眾多的因素大多已經確定，或者基本確定，少數(shù)一些因素雖然還處于調整和變化中，但也基本上能為納稅人所控制和把握；另一方面，企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策基本上趨于穩(wěn)定，在其后的一段時間內，雖然國家稅務總局及其他相關部門還可能出臺一些補充性的政策，但風險都是相對較小，并且也都給予納稅人調整的如下的機會。在這一時段內，納稅人應當利用試決算管理手段，對影響應納稅所得額的全部因素，包括收入、成本、費用進行準確核查，使企業(yè)，特別是企業(yè)的管理決策層能夠充分了解和掌握本年內所發(fā)生的全部所得稅業(yè)務，特別是收入、成本、費用等因素的數(shù)據(jù)。這實際上也是在所得稅領域引入試決算管理的重要原因所在。企業(yè)所得稅試決算管理對納稅籌劃與納稅控制的服務功能表現(xiàn)為兩個方面：一方對納稅人在試決算前已經開展的納稅籌劃與納稅控制情況進行審核與檢查，并通過檢查與審核發(fā)現(xiàn)其中的一些問題，并根據(jù)新的情況，特別是新的政策和新的計劃調整、改變甚至取消原的籌劃與控制方案；另一方面是通過試決算管理所得到的新的所得稅業(yè)務信息與數(shù)據(jù)，進而結合生產經營的實際需要，提出新的納稅籌劃與納稅控制方案。A企業(yè)的注冊資金為800萬元，2010年全年的平均在職職工人數(shù)79人，顯然，只要企業(yè)的應納稅所得額不超過30萬元，就滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件。但是如果企業(yè)將12月份計提的獎金在當月發(fā)放，并且提前向銀行支付利息，那么情況將發(fā)生根本的變化，企業(yè)的應納稅所得額將變?yōu)?9萬元（33+2001608306），完全可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的，可以按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅試決算管理可以起到練兵的作用企業(yè)所得稅試決算管理的主要內容就是按照所得稅納稅申報表的欄目和內容對企業(yè)所得稅業(yè)務進行一次全面的盤點，這也就要求納稅人，特別是企業(yè)的財務會計人員在正式的所得稅匯算清繳之前，就熟悉和了解所得稅納稅申報表的內容及填報方法，并進行一次不發(fā)生法律效力的預填報。請不要忽視這樣的練兵。我們說企業(yè)的財務會計報告，從某種程度上講，其填報難度和要求并不比所得稅納稅申報表低，但為什么企業(yè)的財務會計人員大多能夠正確地進行填報呢？其中的重要原因就是企業(yè)財務會計人員填報財務報表的機會比填報所得稅申報表的機會更多。因此，進行所得稅匯算清繳試決算管理可以給財會辦稅人員提供一次可以說是難得的練兵機會，使其更進一步地熟悉所得稅納稅申報表，并在一定程度上消除其后發(fā)生差錯的隱患。由于它是會計試決算在企業(yè)所得稅領域的移用，因而，其方法與會計試決算的方法基本類似，其中最主要的就是填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表。一般說來，納稅人可以根據(jù)采用一種更為簡單的方法，即根據(jù)企業(yè)所得稅應納稅所得額的因素設計相對簡化的企業(yè)所得稅申報表進行試決算。實際上，從嚴格意義上講，企業(yè)所得稅試決算必須在會計試決算的基本上進行，只有在得到會計數(shù)據(jù)之后，才可以依據(jù)稅法的規(guī)定計算確認所得稅數(shù)據(jù)。為保證相關報表的準確性，建議納稅人在編制相關會計報表之前，對會計核算及其數(shù)據(jù)進行一次全面的檢查與審計。因為有關所得稅的計算和納稅調整都是以會計核算為基礎的，一旦會計核算發(fā)生了差錯，那么甭說無法進行納稅籌劃與納稅控制了，即便正確計算的繳納企業(yè)所得稅都是不可能的。這其中最重要的也是最難的就是對會計制度與所得稅政策間差異的比較與調整。對于存在資產損失的納稅人，需要注意資產損失報批及時間延滯問題。如果納稅人在日常生產經營活動中實施了納稅籌劃招待會與納稅控制措施的，還需要注意納稅籌劃與控制措施的實施情況，并注意預算的執(zhí)行情況，找出差異，分析原因，并研究制訂年末前繼續(xù)實施納稅籌劃與控制所應采取的具體措施。（三）企業(yè)所得稅試決算中的分析方法進行企業(yè)所得稅試決算管理的主要目的是檢查企業(yè)在所得稅計算與繳納方面的差錯與風險，并同時實施納稅籌劃與納稅控制，因此，在試決算的過程中要采用大量的數(shù)據(jù)分析與比較。如果不配比，則需要進一步檢查不配比的原因。3．注意納稅籌劃方案與納稅控制方案的落實情況。五、企業(yè)所得稅試決算的內容（一）企業(yè)所得稅試決算內容的決定因素所得稅匯算清繳試決算的內容是由兩個方面的所決定的：一是由所得稅匯算清繳試決算的方法所決定的。二是由所得稅納稅籌劃與納稅控制所需要達到的目的所決定的。而能否獲得相關的信息和數(shù)據(jù)也來決定了納稅籌劃與納稅控制方案的可行性與否。（三）企業(yè)所得稅試決算的具體運用某企業(yè)執(zhí)行會計制度，2010年11月10日進行企業(yè)所得稅試決算，相關業(yè)務如下：1．1～10月份，企業(yè)已實現(xiàn)產品銷售收入3 800萬元；預計11～12月份還將實現(xiàn)1 200萬元。3．1～10月份，已發(fā)生營業(yè)稅金及附加175萬元；預計11～12月份還將發(fā)生33萬元。 5．9月份取得持有的國債到期，取得利息收入10萬元。7．企業(yè)預計將在11月底從縣級財政部門取得專項撥款收入100萬元，企業(yè)將記入政府補助收入，但對照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］87號）的規(guī)定，可以作為不征稅收入。9．1～10月份，企業(yè)營業(yè)外支出發(fā)生費用200萬元，其中包括5月份對玉樹地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金100萬元，捐贈取得捐贈專用憑據(jù)。10．1～10月份，企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入30萬元，其中包括無法支付的應付賬款10萬元。11．1～10月份企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣20萬元，但未在銷售發(fā)票上注明折扣，也沒有足夠的票據(jù)證明其發(fā)生折扣。11～12月還將發(fā)生折扣3萬元，同樣不可能取得合法票據(jù)，同樣通過財務費用科目核算。13．1～10月份已發(fā)生職工福利費140萬元，預計11～12月份還將發(fā)生30萬元。15．1～10月份發(fā)生職工教育經費22萬元，預計11～12月份還將發(fā)生10萬元。17．企業(yè)在12月18日須向非關聯(lián)企業(yè)支付借款利息150萬元（年利率15%，銀行同期貸款利率為10%）。11～12月份還將發(fā)生社保費支出30萬元19．1～10月份，企業(yè)用上年度的不征稅收入發(fā)生的費用化的支出100萬元，1～12月份不再發(fā)生。其資料齊全、手續(xù)完備，稅務機關應當會審批，并且會在2011年1月份告知企業(yè)。企業(yè)所得稅年度納稅申報表（試決算） 單位：萬元行次項目決算日數(shù)據(jù)尚需發(fā)生數(shù)全年預計數(shù)備注（籌劃數(shù)）總項目明細項目會計數(shù)稅收數(shù)會計數(shù)稅收數(shù)會計數(shù)稅收數(shù)會計數(shù)稅收數(shù)1收入總額銷售收入3 8003 8001 2001 2005 0005 0005 0005 0002租金收入24120241202403政府補助1001001001001001004國債利息收入1010101010105扣除項目銷售成本1 8001 8004304302 2302 2302 2302 2306營業(yè)稅金及附加17517533332082082082087期間費用 1 1001 1003003001 4001 4001 4001 4008營業(yè)外支出200160002002602002609營業(yè)外收入3020003020302010資產報損25252525252511納稅調整額36510812應納稅所得額（會計利潤）5059505367401 0411 1 0411 說明：（1）企業(yè)將場地出租時收取租金的日期定在2010年12月25日，如果這樣，那么企業(yè)必須在2010年確認租金收入并計算繳納企業(yè)所得稅，這顯然不合算，因而從納稅籌劃的角度考慮，應當考慮將收取租金的日期調整到2011年1月份，如此，企業(yè)就只需要在2011年確認收入，進而在2010年少繳納企業(yè)所得稅。（2）1～10月份，企業(yè)所發(fā)生的銷售折扣均未取得合法的票據(jù)，也未在銷售發(fā)票上注明，因而已經沒有辦法進行