【正文】 算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ? 即負(fù)債在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)不可抵扣的部分。 ? 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)舉例 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)舉例 ? ABC公司因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了 200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 – 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在 ABC公司當(dāng)期期末的資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值為 200萬元。 – 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) – ＝賬面價(jià)值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝ 200－ 200＝ 0。 永久性差異 ? 由于稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)收入、扣除項(xiàng)目的確認(rèn)的口徑不同產(chǎn)生的差異，屬于永久性差異。如： – 國債利息 – 超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng) – 業(yè)務(wù)招待費(fèi) – 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的借款利息 – 罰款、滯納金等行政性罰款 – 三新費(fèi)用的加計(jì)扣除等 ? 對(duì)于永久性差異項(xiàng)目，計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值相等。納稅時(shí)作納稅調(diào)整，相應(yīng)直接計(jì)入所得稅費(fèi)用。 暫時(shí)性差異 ? 暫時(shí)性差異是指 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額 。 ? 因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步 增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額 ，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 可抵扣暫時(shí)性差異 ? 可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 ? 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 常見的暫時(shí)性差異舉例 ? 會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn) – 會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益；稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。 – 如：交易性金融資產(chǎn) – 企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為 100萬元，期末會(huì)計(jì)上公允價(jià)值變?yōu)?110萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為 110萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為 100萬元。則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 10萬元。 常見的暫時(shí)性差異舉例 ? 計(jì)提減值的資產(chǎn) – 會(huì)計(jì)上按照扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值計(jì)量；稅法不允許扣除減值準(zhǔn)備； – 如：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等 – 形成可抵扣的暫時(shí)性差異。 – 一項(xiàng)存貨賬面余額為 80萬元，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為15萬元，則賬面價(jià)值為 65萬元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為 80萬元，則形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異 15萬元。 常見的暫時(shí)性差異舉例 ? 固定資產(chǎn)的折舊 – 由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等的確認(rèn)有差異，計(jì)算的折舊額不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 常見的暫時(shí)性差異舉例 ? 無形資產(chǎn) – 會(huì)計(jì)： ? 使用壽命確定的：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 ? 使用壽命不確定：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 – 稅收： ? 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷 ? 稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷年限 – 形成應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異。 常見的暫時(shí)性差異舉例 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 – 會(huì)計(jì) :按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷 ,對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（符合必備條件的） – 稅收 :因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除 ,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān) – 形成可抵扣的暫時(shí)性差異。 常見的暫時(shí)性差異舉例 ? 預(yù)收賬款 – 會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映 – 稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，符合一定條件的要作為收入反映 – 形成可抵扣的暫時(shí)性差異。 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 ? 遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，從其發(fā)生看，構(gòu)成企業(yè)未來應(yīng)支付稅金的義務(wù)。 ? 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。 ? 企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分構(gòu)成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即： – 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅 ? 當(dāng)期所得稅 – 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 ? 遞延所得稅（ 計(jì)算公式 ） – 遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。 計(jì)算公式 ? 遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額） （遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例 ? 某企業(yè) 2022年末利潤總額 110萬元，稅率 25%。經(jīng)檢查存在下列差異： – 20萬元； – 200萬元，期末的賬面公允價(jià)值為 250萬元。 – 300萬元，期末賬面價(jià)值為 240萬元（計(jì)提了 60萬元的減值）。 ? 假定當(dāng)期期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額均為零，企業(yè)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時(shí)性差異均能夠轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例 ? 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅： – 國債導(dǎo)致的差異為 20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額； – 交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的差異為 50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額； – 存貨計(jì)提減值導(dǎo)致的差異為 60萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額； – 應(yīng)納稅所得額＝ 110－ 20－ 50＋ 60＝ 100萬元 – 應(yīng)繳納的所得稅＝ 100 25%＝ 25萬元 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例 ? 確定暫時(shí)性差異及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債： – 國債不會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，即不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 – 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 50萬元，遞延所得稅負(fù)債為 50 25%＝ – 存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為 60萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為 60 25%＝ 15萬元 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例 ? 確定當(dāng)期的所得稅費(fèi)用： – 遞延所得稅 – ＝當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（ － 0）－當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（ 15－ 0）＝－ 萬元 – 所得稅費(fèi)用 – ＝應(yīng)交所得稅 25＋遞延所得稅－ ＝ – 借：所得稅費(fèi)用 – 遞延所得稅資產(chǎn) 15 – 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅 25 – 遞延所得稅負(fù)債