【正文】 《 企業(yè)辦稅員培訓(xùn) 》 企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容 一、 企業(yè)所得稅的概論 二、 納稅義務(wù)人與征稅對象 三、 稅率 四、 應(yīng)納稅所得額的計算 五、 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 六、 應(yīng)納稅額的計算 七、 稅收優(yōu)惠 八、源泉扣繳 （ p83） 九、特別納稅調(diào)整 （ p84） 十、 征收管理 十一、納稅申報 （ p87） 十二、 會計處理 所得稅概述（ p60） 納稅義務(wù)人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 納稅人 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)及其征稅對象 ? 注冊地 ? 有效管理地 實際管理機構(gòu) ：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)注冊 實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi) 無限納稅義務(wù) 非居民企業(yè)及其征稅對象 非居民企業(yè) 不在中國境內(nèi)注冊 且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) 在中國境內(nèi) 有機構(gòu)場所 在中國境內(nèi) 無機構(gòu)場所 就其與所設(shè) 機構(gòu)、場所 有實際聯(lián) 系 的所得納稅 僅就其 來源于中國境內(nèi) 的所得納稅 注意所得 來 源的判定（ p63） 企業(yè)所得稅的稅率 ? 法定稅率： 25% ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的： 20%（即第二類非居民企業(yè)適用 20%的稅率） 應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定 收入總額的確定 不征稅收入和免稅收入 扣除項目 虧損彌補的稅務(wù)處理 應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額 ＝ 收入總額－免稅收入－不征稅收入－準(zhǔn)予扣除項目金額 －允許彌補的以前年度 虧損 應(yīng)納稅額的計算方法： 直接計算法 間接計算法 (會計利潤 +納稅調(diào)增額 納稅調(diào)減額 ） 納稅申報表法 收入總額的確定 ? 一般收入的確認(rèn)（ p64） ? 特殊收入的確認(rèn) 特殊收入的確認(rèn) 以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。完工進度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，稅務(wù)機關(guān)可以核定征收。 特殊收入的確認(rèn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 不征稅收入 ? 財政撥款 ； ? 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； ? 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： – 國債利息收入 ； ? 指企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入 – 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益； – 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； – 符合條件的非營利組織的收入。 扣除項目 稅前扣除確認(rèn)的原則 – 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 – 配比原則 – 相關(guān)性原則 – 確定性原則 – 合理性原則 稅前扣除項目的基本范圍 ? 成本： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 ? 費用： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 ? 稅金： 企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 ? 損失： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 ? 其他支出 主要允許扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費 主要允許扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金 （有關(guān)資產(chǎn)的費用、資產(chǎn)損失等） 公益性捐贈 ? 接受捐贈單位：縣以上人民政府和公益性社會團體 ? 捐贈資金用途：用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè) ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 例：企業(yè)利潤額為 100萬，當(dāng)年通過人民政府的捐贈支出為 15萬。 工資薪金 ? 企業(yè)實際發(fā)生的 合理的 職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除。 各類社會保障性繳款 ? 基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保 險、工傷保險、生育保險 。 ? 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險； ? 住房公積金 。 按國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出 允許扣除。 保險費用 ? 企業(yè)參加 財產(chǎn)保險和責(zé)任保險 ，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。 ? 企業(yè)為其 投資者或雇員個人 向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。 ? 企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的 法定人身安全保險費 ，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。 職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費 ? 職工福利費用： 14% ? 職工工會經(jīng)費： 2% ? 職工教育經(jīng)費： %,超過部分向以后 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 例：企業(yè) 08年實發(fā)工資額為 100萬，當(dāng)年 職工教育經(jīng)費列支 5萬元。 企業(yè) 09年實發(fā)工資額為 100萬，當(dāng)年 職工教育經(jīng)費列支 2萬元。 借款費用 ? 扣除范圍： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化的 借款費用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除 。 借款費用 ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)： ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實扣除； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許扣除。 外幣交易的匯兌損益 ? 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年度終了后將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入 資產(chǎn)成本 及與向所有者 進行利潤分配 相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 業(yè)務(wù)招待費 ? 按實際發(fā)生額的 60%扣除，最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 例：企業(yè)銷售收入為 1000萬，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為 10萬元。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 ? 企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15％ (含 )的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 例：企業(yè) 08年銷售收入為 1000萬，當(dāng)年稅前列支的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費為 200萬。 企業(yè) 09年銷售收入為 1000萬，當(dāng)年稅前列支的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費為 1