【導(dǎo)讀】路建設(shè)A項(xiàng)目、房屋建筑B項(xiàng)目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。2020年3月開(kāi)工的C項(xiàng)目，C項(xiàng)目合同金額2,600萬(wàn)元。項(xiàng)目部均已辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。建筑業(yè)于2020年5月1日開(kāi)始完成“營(yíng)改增”，甲公司適用一般計(jì)稅方法，費(fèi)附加3%、地方應(yīng)交教育費(fèi)附加2%。萬(wàn)元，已支付萬(wàn)元；對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)111萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票；月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款19,451,稅，扣留保金1,752,360元；相差較大，所以本案例不計(jì)算項(xiàng)目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。完工產(chǎn)值業(yè)主已計(jì)量，預(yù)計(jì)計(jì)量收入能收回。當(dāng)月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額38,824元。當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4,200,000元，其他。未完工工程的成本為8,227,046元。合同變更后預(yù)計(jì)合同總收入調(diào)整為80,956,30. 項(xiàng)目1-3期中期支付計(jì)量單見(jiàn)附件。貸：預(yù)收賬款—工程款—XX單位7,348,預(yù)收賬款—增值稅款—XX單位808,憑證），本月計(jì)算預(yù)征增值稅時(shí)，不能從銷項(xiàng)中扣除。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加17,借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅34,

　　

【正文】 88, 貸：其他應(yīng)收款 —項(xiàng)目部 288, 7）結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：內(nèi)部往來(lái) —C 項(xiàng)目部 210,200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 210,200 （二） 6 月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅相關(guān)科目 28 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往 來(lái) —A 項(xiàng)目部 1,929,296 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1,929,296 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,644,000 貸：內(nèi)部往來(lái) —A 項(xiàng)目部 1,644,000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 230,472 貸：其他應(yīng)收款 A 項(xiàng)目部 230,472 （三） 7 月份，公司本 部月末結(jié)轉(zhuǎn) A、 B 項(xiàng)目部增值稅相關(guān)科目 7 月末，結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來(lái) —A 項(xiàng)目部 3,946, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 3,946, 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 4,200,000 貸：內(nèi)部往來(lái) —A 項(xiàng)目部 4,200,000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 借：內(nèi)部往來(lái) —A 項(xiàng)目部標(biāo)準(zhǔn) 6,600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6,600 7 月末，結(jié)轉(zhuǎn) B 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來(lái) —B 項(xiàng)目部 1,100,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1,100,000 29 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 324,000 貸：內(nèi)部往來(lái) —B 項(xiàng)目部 324,000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng) 目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 200,000 貸：內(nèi)部往來(lái) —B 項(xiàng)目部 200,000 7 月末，結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來(lái) —C 項(xiàng)目部 320, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 320, 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 210,200 貸：內(nèi)部往來(lái) —C 項(xiàng)目部 210,200 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 288, 貸：內(nèi)部往來(lái) —C 項(xiàng)目部 288, 4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 210,200 貸 :內(nèi)部往來(lái) —C 項(xiàng)目 210,200 六、公司本部匯總繳納增值稅 （一） 2020 年 5 月 匯總銷項(xiàng)稅額 甲公司 =A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +C 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 =808,+288,＝ 1,096,(元 ) 30 匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司＝ A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 +C 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 170,000+0＝ 170,000（元） 匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增殖稅 =銷項(xiàng)稅額－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－預(yù)繳增值稅＝ 1,096,387.57170,000146,＝ 491,(元 ) 匯總納稅會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 491, 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 491, ４、匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營(yíng)業(yè)稅金及附加 58, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34, 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 14, 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9, 2）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個(gè)項(xiàng)目 : 月末，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)匯總繳納的增值稅稅額，計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)（分配）附加稅費(fèi)。 ５月份，當(dāng)月匯總繳納的增值稅稅額全部為Ａ項(xiàng)目部應(yīng)繳納的增值稅，因此附加稅費(fèi)應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到Ａ項(xiàng)目部。 借 : 營(yíng)業(yè)稅金及附加 58,(紅字 ) 貸 : 內(nèi)部往來(lái) —A 項(xiàng)目 58,(紅字 ) （二） 2020 年 6 月 當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額 甲公司＝ A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額＝ 1,929,296（元） 31 當(dāng)月匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司 =A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1,644,000（元） 當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額＝銷項(xiàng)稅額－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額－預(yù)繳增值稅稅額 上月進(jìn)項(xiàng)稅匯總留抵額 ＝ 1,929,2961,644,000230,4720＝ 54,824(元 ) 匯總納稅會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 54,824 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 54,824 匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營(yíng)業(yè)稅金及附加 6, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3, 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 1, 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 1, 2）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個(gè)項(xiàng)目 : 借 : 營(yíng)業(yè)稅金及附加 6,(紅字 ) 貸 : 內(nèi)部往來(lái) —A 項(xiàng)目 6,(紅字 ) （三） 2020 年 7 月 當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額 甲公司＝ A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +B 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +C 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅 +本部銷項(xiàng)稅額 ＝ 3,946,+1,100,000+2,600=5,048,（元） 當(dāng)月匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 32 甲公司＝（ A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額 + B 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅稅額 +C 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅稅額 +本部進(jìn)項(xiàng)稅稅額） —匯總進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ＝ 4,200,000＋ 324,000＋ 35,300－（ 6,600+1,300） ＝ 455,1400（元） 當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額＝當(dāng)月銷項(xiàng)稅額－當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月減免稅額 ＝ 5,048,－ 4,551,40010,900 ＝ 486,(元 ) 本月公司機(jī)構(gòu)本部匯總實(shí)際應(yīng)繳納增值稅稅款 本部匯總計(jì)算應(yīng)納增值稅稅款＝匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額－匯總項(xiàng)目部當(dāng)月可抵減的預(yù)繳增值稅稅款－本部當(dāng)月已交稅款－上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅稅額 ＝ 486,000 ＝ 286,(元 ) 納稅會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 286, 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 286, 匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營(yíng)業(yè)稅金及附加 34, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 20, 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 8, 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 5, 2）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個(gè)項(xiàng)目 : 33 本月 A 項(xiàng)目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額為零 ,月末匯總到公司本部?jī)?nèi)部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額為 247,，項(xiàng)目部賬面多交增值稅稅額余額為 717,。B 項(xiàng)目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額為 576,000 元，利用公司本部及 A 項(xiàng)目部 、公司本部匯總計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅抵減銷項(xiàng)稅 289, 元，本月實(shí)際應(yīng)納稅金額 286,4 元，期末匯總到公司本部?jī)?nèi)部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額為 0 元。公司匯總計(jì)算期末對(duì)外可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額為 0 元。 B 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（配）附加稅金為： 576,000（ 7%+3%+2%） =69,120（元） 借 : 營(yíng)業(yè)稅金及附加 69,120(紅字 ) 貸 : 內(nèi)部往來(lái) —B 項(xiàng)目 69,120(紅字 ) （八） 57 月 “T”字賬余額顯示 甲公司 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ” 170,000（ A５月份進(jìn)項(xiàng)） 211,200（ C５月份進(jìn)項(xiàng)） 808, （ A５月份銷額） 288, （ C５月份銷額） 211,200 （ C５月份進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 146,（ A 預(yù)繳） （ C 預(yù)繳） 491,（ 5 月甲匯總應(yīng)納額） 1,644,000（ A６月份進(jìn)項(xiàng)） 230,472 （ A６月預(yù)繳） 1,929,296（ A６月份銷額） 54,824（甲轉(zhuǎn)出未交額） 54,824 （６月甲匯總應(yīng)納額） 4,200,000（ A７月份進(jìn)項(xiàng)） 324,000（ B７月份進(jìn)項(xiàng)） 35,300 （甲 7 月進(jìn)項(xiàng)） 10,900(甲 7 月減免稅款 ) 200,000（ B７月份預(yù)繳） 3,946,（ A７月份銷額） 1,100,000 （ B７月份銷額） 6,600（ B７月份進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 2,600 (甲 7 月銷額 ) 1,300（甲 7 月份進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 286,(轉(zhuǎn)出未交額 ) 286,（ 7 月甲匯總應(yīng)納額） 期末余額為零 期末余額為零 34 甲公司 “未交增值稅 ” 491,（ 6 月） 54,824 （ 7 月） 491,（ 5 月） 54,824 （ 6 月） 286, （ 7 月） （欠交上月稅額，次月 15 日前繳納。） B 項(xiàng)目部 “未交增值稅 ” 717,（ 7 月預(yù)繳 當(dāng)期不能抵 717,（項(xiàng)目部留抵余額）