【正文】 收賬款* 91v③ 但對(duì)于免稅收入按征、退稅率之差計(jì)算的不得抵扣稅額，應(yīng)計(jì)入出口貨物成本：v借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v 庫(kù)存商品 B 委托代理出口 根據(jù)受托方送來(lái)的 “ 代理出口結(jié)算清單 ” 時(shí) 借：應(yīng)收賬款 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其它會(huì)計(jì)處理同自營(yíng)出口* 93v⑶ 企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，即根據(jù)應(yīng)免抵額：v借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 )v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 )如因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣時(shí)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)予以退回的稅款，即根據(jù)應(yīng)退稅額：v借：其他應(yīng)收款（或應(yīng)收出口退稅 — 增值稅）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 生產(chǎn)企業(yè) 實(shí)際收到出口退稅款時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款（或應(yīng)收出口退稅 —增值稅） 理 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口 ⑴ 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí) 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等⑵ 購(gòu)進(jìn)的商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品 貸：物資采購(gòu)⑶ 貨物出口銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品⑷ 計(jì)算不予抵扣或退稅的稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）⑸ 計(jì)算應(yīng)收的出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ⑹ 實(shí)際收到出口退稅款時(shí)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款* 98（六） 一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算 v 在日常核算中，企業(yè)通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)借、貸發(fā)生額合計(jì)和差額，若為貸方差額，表示本月有應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)將其從 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 專(zhuān)欄轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” 賬戶(hù)貸方。 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 若為借方差額，反映本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則繼續(xù)保留在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)，不作轉(zhuǎn)出的處理。（次）預(yù)繳、按月結(jié)算增值稅的期末轉(zhuǎn)賬v平時(shí)預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，v借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（已交稅金）v 貸：銀行存款v 1）月末，若 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額，且余額大于等于 “ 已交稅金 ” 專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)，表明當(dāng)月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和本月多交的增值稅，將多交的增值稅轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” 借方v借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) * 99v結(jié)轉(zhuǎn)后，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額仍保留在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)借方，或者無(wú)余額。v若結(jié)轉(zhuǎn)前，若 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額，且余額小于 “ 已交稅金 ” 專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)，表示本月有多繳增值稅，將其余額轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” 借方，結(jié)轉(zhuǎn)后， “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 無(wú)余額。v借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) * 100v2）月末，若 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)出現(xiàn)貸方余額，表明本月有應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ” 賬戶(hù)貸方，借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅v結(jié)轉(zhuǎn)后， “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)無(wú)余額。* 101v借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅v 貸 : 銀行存款* 102* 103三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算 v小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物， 借：原材料、庫(kù)存商品等 貸：銀行存款等 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物， 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅人繳納稅金， 借： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款* 104v 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人企業(yè)， 6月購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明原材料成本為 30 000元，增值稅額為 5 100元，企業(yè)開(kāi)出面值 35 100元轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)；該企業(yè)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為 51500元，貨款尚未收到。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，開(kāi)出支票支付貨款時(shí) 借：原材料 35 100 貸：銀行存款 35 100 銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 51 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 1 500 上繳稅金 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 3 000 貸：銀行存款 3000本章小結(jié)v增值稅各稅制要素的規(guī)定納稅人，征稅對(duì)象（一般對(duì)象，特殊征稅項(xiàng)目，特殊計(jì)稅行為），稅率與征收率（一般納稅人，小規(guī)模納稅人），稅收優(yōu)惠，納稅期限，納稅地點(diǎn)等v增值稅的計(jì)算（一般納稅人）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定：應(yīng)稅銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售退回與折讓?zhuān){稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：可以抵扣與不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理增值稅的核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算：一般銷(xiāo)售，特殊銷(xiāo)售，視同銷(xiāo)售行為進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：能抵扣的與不能抵扣的，核算時(shí)限進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的幾種情形增值稅的期末結(jié)轉(zhuǎn)，上繳增值稅出口退免稅的核算習(xí)題一目的：掌握增值稅的會(huì)計(jì)處理。資料：紅光機(jī)床廠為增值稅一般納稅人，按月繳納增值稅。 5月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 6日，向本市第三鑄造廠購(gòu)進(jìn)鑄鐵一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款 180000元，稅額 30600元，上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行匯款付訖。2. 9日，因鑄鐵質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生進(jìn)貨退出，根據(jù)鑄鐵廠開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，機(jī)床廠收到退回價(jià)款 210000元，稅款 35700元。3. 11日，按照合同規(guī)定，機(jī)床廠接受金屬工業(yè)公司以圓鋼作為投資入股，公允價(jià)值 360000元，稅額 61200元。收到對(duì)方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4. 12日，撥付鋼材一批，委托輕工機(jī)械廠加工齒輪，已撥付鋼材價(jià)款 168000元。5. 22日收到輕工機(jī)械廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付齒輪加工費(fèi)18000元，稅額 3060元，以銀行存款支付。 6. 22日，齒輪加工完畢，該批加工半成品價(jià)款為 186000元，收回入庫(kù)轉(zhuǎn)賬。7. 23日，購(gòu)入鑄鐵一批，價(jià)款 380000元，專(zhuān)用發(fā)票注明稅款64600元。款項(xiàng)已支付8. 26日，機(jī)修車(chē)間對(duì)外提供加工服務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi) 11700元（含稅）。9. 29日銷(xiāo)售機(jī)床 10臺(tái)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 2760000元，向?qū)Ψ介_(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收取增值稅 469200元，收回貨款存入銀行存款戶(hù)。10. 30日，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回兩筆，共計(jì)價(jià)款 198000元，應(yīng)退增值稅 33660元，企業(yè)開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并以銀行存款支付退還款項(xiàng)。11. 30日，機(jī)床廠為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，根據(jù)合同規(guī)定，以企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)床 2臺(tái)對(duì)建材機(jī)械廠進(jìn)行投資，投出機(jī)床 2臺(tái)的賬面價(jià)值為 234000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)） 260000元。 2臺(tái)機(jī)床已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 11000元，支付運(yùn)雜費(fèi) 2022元。12. 月末，結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅。假設(shè)有關(guān)扣稅憑證已在當(dāng)月驗(yàn)證通過(guò)。要求： 1. 根據(jù)上述資料，作出有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)處理。 2. 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄，登記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 多欄式明細(xì)分類(lèi)賬。習(xí)題二目的：掌握增值稅的會(huì)計(jì)處理資料：津津食品廠 11月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 3日，從農(nóng)戶(hù)購(gòu)入小麥 100噸，每噸收購(gòu)價(jià) 800元，以現(xiàn)金支付。2. 5日，購(gòu)進(jìn)食用油 2噸，每噸 4500元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額1170元，轉(zhuǎn)賬支票付訖。3. 9日，銷(xiāo)售糕點(diǎn)，價(jià)款 15000元，專(zhuān)用發(fā)票注明稅款 2550元，貨款已入賬。4. 10日，向兒童福利院捐贈(zèng)食品一批，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，價(jià)款為 40000，其成本為 29000元。5. 11日，預(yù)繳上旬增值稅稅款 20220元。6. 17日，銷(xiāo)售精煉食用油，價(jià)款 35000元，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額為 4550元，以商業(yè)匯票結(jié)算。7. 21日，預(yù)繳中旬增值稅稅款 20220元。 8. 23日，銷(xiāo)售食品，價(jià)款 44000元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅款 7480元，收到 50%貨款，余款尚未收到。9. 28日，支付電費(fèi) 25000元，其中生產(chǎn)車(chē)間 19000元，管理部門(mén) 6000元，專(zhuān)用發(fā)票注明稅款 4250元；支付水費(fèi) 8100元，其中生產(chǎn)車(chē)間 7800元，管理部門(mén) 300元，增值稅額 1053元。10. 30日，預(yù)繳下旬增值稅稅款 20220元。要求：根據(jù)上述資料，作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未繳增值稅。* 113本章結(jié)束