【導(dǎo)讀】甲公司于20X5年底成立，下設(shè)A、B、C三個(gè)項(xiàng)目部，2020年。5月中標(biāo)公路建設(shè)A項(xiàng)目、房屋建筑B項(xiàng)目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。項(xiàng)目合同金額26000萬元。稅收管理證明》。建筑業(yè)于2020年5月1日開始完成“營改增”，甲公司適用一般。甲公司以匯總納稅方式，繳納增值稅，即項(xiàng)目部預(yù)征、法人匯總。維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方應(yīng)交教育費(fèi)附加2%。購設(shè)備117萬元，取得增值稅專用發(fā)票；預(yù)付專業(yè)路基分包單位款。2）2020年6月購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額585萬元,材料領(lǐng)用采用假退庫制度，驗(yàn)收后全部領(lǐng)用，月末盤點(diǎn)結(jié)余68萬元；對(duì)專業(yè)分包計(jì)價(jià)666萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，扣回預(yù)付款222. 萬元，扣質(zhì)保金萬元，已支付萬元；對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)111. 此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣。預(yù)計(jì)，已完工產(chǎn)值業(yè)主已計(jì)量，預(yù)計(jì)計(jì)量收入能收回。3）2020年7月業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款。定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者

　　

【正文】 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 — A 項(xiàng)目部 1929296 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1929296 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1644000 貸：內(nèi)部往來 — A 項(xiàng)目部 1644000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 230472 貸：其他應(yīng)收款 A 項(xiàng)目部 230472 （三） 7 月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A、 B 項(xiàng)目部增值稅相關(guān)科目 7 月末， 結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部 應(yīng)交 增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 — A 項(xiàng)目部 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 4202000 貸：內(nèi)部往來 — A 項(xiàng)目部 4202000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ： 借： 內(nèi)部往來 — A 項(xiàng)目部標(biāo)準(zhǔn) 6600 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（ 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 6600 7 月末， 結(jié)轉(zhuǎn) B 項(xiàng)目部 應(yīng)交增值稅科目 30 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借： 內(nèi)部往來 — B 項(xiàng)目部 1100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1100000 2） 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 324000 貸： 內(nèi)部往來 — B 項(xiàng)目部 324000 3） 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （預(yù) 繳增值 稅） 202000 貸： 內(nèi)部往來 — B 項(xiàng)目部 202000 7 月末，結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 — C 項(xiàng)目部 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：內(nèi)部往來 — C 項(xiàng)目部 3） 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 貸：內(nèi)部往來 — C 項(xiàng)目部 4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 貸 :內(nèi)部往來 — C 項(xiàng)目 31 六、 公司本部 匯總 繳納增值稅 （一） 2020 年 5 月 匯總 銷項(xiàng)稅額 甲公司 =A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +C 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 =+＝ (元 ) 匯總 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司 ＝ A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 +C 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 170000+0＝ 170000（元） 匯總 甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增殖稅 =銷項(xiàng)稅額 － 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 － 預(yù)繳增值稅 ＝ ＝ (元 ) 匯總納稅 會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 ４、 匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi) — 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 2） 把匯總應(yīng)繳納 的 附加 稅費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)到（分 配 ）到 每個(gè)項(xiàng)目 : 32 月末，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)匯總繳納的增值稅稅額，計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)（分配）附加稅費(fèi) 。５月份，當(dāng)月 匯總繳納的增值稅 稅額 全部為Ａ項(xiàng)目部應(yīng)繳納的增值稅，因此 附加稅費(fèi)應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到Ａ項(xiàng)目部。 借 : 營業(yè)稅金及附加 (紅字 ) 貸 : 內(nèi)部往來 — A 項(xiàng)目 (紅字 ) （二） 2020 年 6 月 當(dāng)月 匯總銷項(xiàng)稅額 甲公司 ＝ A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 ＝ 1929296（元） 當(dāng)月 匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司 =A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 1644000（元） 當(dāng)月 匯總 甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增值 稅 稅額＝ 銷項(xiàng)稅額 － 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 － 預(yù)繳增值稅 稅額 上月進(jìn)項(xiàng)稅匯總留抵額 ＝ 192929616440002304720＝ 54824(元 ) 匯總納稅會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 54824 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 54824 匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 33 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi) — 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 2）把匯總應(yīng)繳納的附加 稅費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個(gè)項(xiàng)目 : 借 : 營業(yè)稅金及附加 (紅字 ) 貸 : 內(nèi)部往來 — A 項(xiàng)目 (紅字 ) （三） 2020 年 7 月 當(dāng)月 匯總銷項(xiàng)稅額 甲公司＝ A項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +B項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +C項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅 +本部銷項(xiàng)稅額 ＝ +1100000+2600=（元） 當(dāng)月 匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司 ＝ （ A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 稅 額 + B 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅稅額 +C項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅稅額 +本部進(jìn)項(xiàng)稅稅額） — 匯總進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ＝ 4202000＋ 324000＋ 35300－（ 6600+1300） ＝ 4551400（元） 當(dāng)月 匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額＝ 當(dāng)月 銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)月 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 － 當(dāng)月減免 稅額 ＝ － 455140010900 ＝ (元 ) 本月 公司機(jī)構(gòu)本部匯總實(shí)際應(yīng)繳納增值稅稅款 本部匯總計(jì)算應(yīng)納增值稅稅款＝ 匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額－匯34 總項(xiàng)目部當(dāng)月可抵減的預(yù)繳增值稅稅款－本部當(dāng)月已交稅款－上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅稅額 ＝ ＝ (元 ) 納稅會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi) — 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 2）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個(gè)項(xiàng)目 : 本月 A 項(xiàng)目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額為零 ,月末匯總到公司本部 內(nèi)部 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額為 元 ，項(xiàng)目部賬面多交增值稅稅額余額為 元。 B 項(xiàng)目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額為576000 元，利用公司本部及 A 項(xiàng)目部、公司本部匯總 計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅抵減銷項(xiàng)稅 ，本月實(shí)際應(yīng)納稅金額 元，期末匯總到公司本部 內(nèi)部 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額為 0 元。 公司匯總計(jì)算期末對(duì)外可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額為 0 元。 B 項(xiàng)目 結(jié)轉(zhuǎn)（配）附加稅金 為： 576000 （ 7%+3%+2%） =69120（元） 35 借 : 營業(yè)稅金及附加 69120(紅字 ) 貸 : 內(nèi)部往來 — B 項(xiàng)目 69120(紅字 ) （八） 57 月 “ T”字賬余額顯示 甲公司“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅” 170000（ A５月份進(jìn)項(xiàng)） （ A５ 月份 銷額） 211200（ C５月 份進(jìn)項(xiàng)） （ C５月份銷額） 211200 （ C５月份進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） （ A 預(yù)繳） （ C 預(yù)繳） （ 甲 轉(zhuǎn)出未交額） （ 5 月甲匯總應(yīng)納額） 1644000（ A６月份進(jìn)項(xiàng)） 1929296 （ A６月份銷額） 230472 （ A６月預(yù)繳） 54824（甲轉(zhuǎn)出未交額） 54824 （６月甲匯總應(yīng)納額） 4202000（ A７月份 進(jìn)項(xiàng)） （ A７月份 銷額） 324000（ B７月份 進(jìn)項(xiàng)） 1100000 （ B７月份銷額） 35300 （甲 7 月進(jìn)項(xiàng)） 6600（ B７月份 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 10900（ 甲 7 月 減免稅額） 2600（甲 7 月銷額） 1300（甲 7 月份進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 202000（ B７月份預(yù)繳） (轉(zhuǎn)出未交額 ) （ 7 月甲匯總應(yīng)納額） 期末余額為零 期末余額為零 36 甲公司“未交增值稅” （ 5 月） （ 6 月） 54824 （ 6 月） 54824 （ 7 月） （ 7 月） （ 欠 交上月稅額，次月 15 日前繳納 。 ） B 項(xiàng)目部“未交增值稅” （ 7 月多預(yù)繳，當(dāng)期不能抵） （項(xiàng)目部留抵余額）