【正文】 為凈利潤為時期數(shù)，資產總額為時點數(shù)，因此資產總額必須用平均數(shù)?？傎Y產利潤率是一個綜合性很強的比率指標，企業(yè)加速資金周轉，提高利潤水平，都會體現(xiàn)出來。比率越高，表明資產利用的效率越好，整個企業(yè)盈利能力越強，經(jīng)營管理水平越高。假設，該企業(yè)的總資產利潤率計算如下：46002000年總資產利潤率= 100%=20% （23 000+22 900）/2 28201999年總資產利潤率= 100%=% （20 000+23 000）/2可見，該企業(yè)2000年資產綜合利用效率比1999年好，主要原因是提高了利潤水平?？梢赃M一步與本企業(yè)計劃、前期比較，也可與本行業(yè)先進水平比較，還可和借貸市場比率比較，分析企業(yè)的發(fā)展趨勢及形成差異的原因。權益利潤率。權益利潤率，又稱凈資產利潤率、凈資產收益率，是凈利潤與平均股東權益的比率，反映投資人的收益水平。其計算公式如下： 凈利潤權益利潤率= 100% 平均股東權益它是從投資人角度考察企業(yè)盈利水平高低的一個比率指標，該比率越高，說明投資人的收益越高。假設，該企業(yè)的權益利潤計算如下： 46002000年權益利潤率= 100%=% （16 500+16 500）/2 28201999年權益利潤率= 100%=% （14 600+16 500）/2該企業(yè)2000年權益利潤率比1999年增加了近10個百分點，主要是凈利潤增加所致。權益利潤率具有很強的綜合性，它包括了總資產權益比率、總資產周轉速度、銷售利潤率所反映的內容。現(xiàn)金獲利指數(shù)?，F(xiàn)金獲利指數(shù)是凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量比率，反映盈利的質量。其計算公式如下： 凈利潤現(xiàn)金獲利指數(shù)= 經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量它表明1元的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量有多少凈利潤。在經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量一定的情況下，現(xiàn)金獲利指數(shù)越大越好，而在凈利潤一定的情況下，現(xiàn)金獲利指數(shù)越小越好。該企業(yè)的現(xiàn)金獲利指數(shù)計算如下：2000年現(xiàn)金獲利指數(shù)=4600/5050=1999年現(xiàn)金獲利指數(shù)=2820/520=該企業(yè)2000年比1999年的利潤增長不到1倍，而經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量增加了近10倍，使現(xiàn)金獲利指數(shù)大大降低，應該說是盈利質量提高一個表現(xiàn)，表現(xiàn)了企業(yè)的凈利潤有更多的現(xiàn)金流入。營運能力是指通過企業(yè)生產經(jīng)營資金周轉速度的有關指標所反映出來的企業(yè)資金利用效率，它表明企業(yè)管理人員運用資金的能力。通常來說，資金周轉得越快，反映資金利用效率越高，企業(yè)的管理水平也就越好。營運能力分析的有關比率指標一般有：應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率等。下面逐一介紹。應收賬款周轉率。應收賬款周轉率是指賒銷收入凈額與應收賬款（凈額）平均余額的比率，反映企業(yè)收回賒銷賬款的能力。它有兩種表示方法，一種是應收賬款在一定時期內（通常一年）的周轉次數(shù)，另一種是應收賬款周轉天數(shù)，即應收賬款賬齡。其計算公式如下：賒銷收入凈額應收賬款周轉次數(shù)= 應收賬款平均余額 應收賬款平均余額計算期天數(shù)應收賬款周轉天數(shù)= 賒銷收入凈額 計算期天數(shù)=應收賬款周轉次數(shù)上式中，賒銷收入凈額=銷售收入凈額現(xiàn)銷收入凈額。應收賬款周轉次數(shù)越多，表明應收賬款回收速度越快，企業(yè)管理工作效率越高。這不僅有利于企業(yè)及時收回貨款，減少或避免發(fā)生環(huán)賬損失的可能性，而且有利于提高企業(yè)短期債務的償還能力。應收賬款周轉天數(shù)越少，反映應收賬款變現(xiàn)的速度越快，企業(yè)資金被外單位占用的時間越短。應收賬款周轉速度，不僅反映企業(yè)的營運能力，其變現(xiàn)速度和變現(xiàn)程度還是企業(yè)流動比率的重要補充。通過應收賬款賬齡指標，與原定的賒銷期限對比，還可以評價購買單位的信用程度。假定2000年和1999年度銷售收入中賒銷收入占30%，1999年初應收賬款為1200千元，該企業(yè)應收賬款周轉率計算如下：250030%2000年應收賬款周轉率= = （1300+1100）/2 200030%1999年應收賬款周轉率= = （1200+1300）/2該企業(yè)2000年應收賬款周轉率比1999年有所改善，周轉次數(shù)快了將近2次，這不僅說明企業(yè)的營運能力增強了，而且對流動資產的變現(xiàn)能力和周轉速度也會起到促進作用。分析企業(yè)應收賬款周轉情況的好壞，應當結合企業(yè)所售商品的種類、各地商業(yè)往來慣例、企業(yè)信用政策以及行業(yè)平均水平進行綜合考慮。存貨周轉率。存貨周轉率是一定時期主營業(yè)務成本與平均存貨的比率，衡量企業(yè)生產經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中存貨運營效率，同樣可以用周轉次數(shù)和周轉天數(shù)表示。其計算公式如下： 主營業(yè)務成本存貨周轉次數(shù)= 存貨平均余額 計算期天數(shù)存貨周轉天數(shù)= 存貨周轉次數(shù)存貨周轉率可用于測定企業(yè)存貨的變現(xiàn)速度，反映企業(yè)的銷售能力的評估。存貨周轉率越高，存貨占用水平越低，則存貨積壓的風險越小，企業(yè)的變現(xiàn)能力及資金使效率也就越好，表明企業(yè)的短期償債能力越強。假定1999年初存貨為4000千元，該企業(yè)存貨周轉率計算如下： 13002000年存貨周轉率= = （5200+800）/2 12 2001999年存貨周轉率= = （4000+5200）該企業(yè)2000年的存貨周轉率比1999年慢，反映該企業(yè)存貨管理效率下降，原因可能是2000年存貨增長幅度過大。應進一步分析其原因，提高存貨的管理水平。在制造業(yè)，為了時一步分析供、產、銷的管理水平，一般還應計算材料周轉率、在產品周轉率、產成品周轉率。流動資產周轉率。流動資產周轉率是銷售收入與流動資產平均余額的比率，反映全部流動資產的利用效率，同樣可以用周轉次數(shù)和周轉天數(shù)表示。其計算公式如下： 銷售收入凈額流動資產周轉次數(shù)= 存貨平均余額 計算期天數(shù)流動資產周轉天數(shù)= 存貨周轉次數(shù)流動資產周轉率是分析流動資產周轉情況的一個綜合指標。流動資產周轉越快。相當節(jié)約流動資產，增強了企業(yè)盈利能力；若周轉速度慢，為維持正常經(jīng)營，企業(yè)必須投入更多的資源，資金使用效率低，也降低了企業(yè)盈利能力。假定1999年初流動資產為7000千元，該流動資產周轉率計算如下： 250002000年總資產周轉率= = （23 000+22 900）/2 20 0001999年總資產周轉率= = （20 000+23 000）/2該企業(yè)全部資產周轉率2000年比1999年略有加快，主要原因可能是增加銷售收入所致。通過對該企業(yè)有關主要比率指標的分析，可初步判斷其償債能力比較強，盈利能力、營運能力都在朝好的方向發(fā)展，盈利質量也大大提高。不過，由于對企業(yè)缺乏全面的了解及比率指標本身的局限性，根據(jù)以上分析仍不可能對該企業(yè)進行實質的反握。推理分析。這是運用邏輯推理，根據(jù)事物的內在聯(lián)系和相互依存關系，將會計資料提供的數(shù)據(jù)，結合財務活動規(guī)律，綜合對照進行推理判斷的一種分析方式。在實際工作中，一般應用于企業(yè)資產變動與負債及所有者權益變動平衡關系的分析。例如，貨幣資金的加速周轉必然引起存貨周轉率的提高和生產或銷售數(shù)量的相應增加，最后表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營利潤的實現(xiàn)。若加速周轉的貨幣資金，并沒有最終表現(xiàn)為生產或銷售成果，而只是應收應付款項的增減變動即有可能是將企業(yè)的資金運用到賬外經(jīng)營或賬外往來，就可以順藤摸瓜，重點檢查往來賬項，弄清問題。同樣道理，企業(yè)流動資金周轉次數(shù)加快，必然反映出良好的財務狀況及較好的經(jīng)濟效益，否則就應對其發(fā)生的生產成本或結轉的產品銷售成本作為查賬重點進行審核。又如有些外商投資企業(yè)盡管在國內的生產經(jīng)營狀況不好，年年“虧損”，但投資卻逐年增加，生產規(guī)模不斷擴大，這顯然違背其在國內投資的動機和目的，通過推理分析，查賬重點就應放到企業(yè)的進口材料成本和外光彩出口產品價格上，注意其有無利用轉讓定價向境外轉移利潤的問題。推理分析，不要局限于運用賬面上的資料，還要結合利用財務指標，實物數(shù)量變動和有關生產經(jīng)營的原始記錄進行分析，才能取得較好的分析效果。控制分析。這是根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學測定的數(shù)據(jù)，來驗證賬面記錄或申報納稅資料是否正確的一種查賬方式。它是根據(jù)有關數(shù)據(jù)之間相互制約的關系，用某一可靠的數(shù)據(jù)來驗證另一核算資料或申報資料是否正確，或以某一經(jīng)濟事項的核算資料，來審定其他經(jīng)濟事項的核算資料的一種檢查方法?？刂品治觯话氵\用于對生產企業(yè)的投入與產出、耗用與補償?shù)目刂品治觥＠?，在檢查生產數(shù)量時，可以從車間領用的主要材料數(shù)量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，計算出應生產的產品數(shù)量控制數(shù)，對照賬面完工入庫的產品數(shù)量是否大體相同，若差距較大時，應注意審查有無不經(jīng)過進倉驗收直接對外銷售而不入賬的生產數(shù)量。也可以從生產過程中副產品的數(shù)量或邊角廢料數(shù)量、控制換算出應生產的產品數(shù)量。又如，根據(jù)商品流通企業(yè)的進貨價值和出廠平均批發(fā)價差率或批零差率，結合審查購進商品，推算出應實現(xiàn)商品銷售收入的控制數(shù)。由于每個企業(yè)的設備狀況、生產能力、使用原材料的規(guī)格質量和自然因素各有差異，因此采用控制分析時，應注意結合平時掌握和積累的資料，從實際出發(fā)，在做好調查研究的基礎上科學地運用?；蛘哒f是控制測算法?？刂茰y算法就是以測定的或可靠的數(shù)據(jù)為基礎，借以驗證帳面記錄或申報資料是否正確的一種稅務查帳方法。（1）以產核銷，即以當期某種產品的產量和結存數(shù)量測算當期銷售數(shù)量的一種方法。測算公式為：某產品稅銷售的數(shù)量=期初結存數(shù)量+本期完工數(shù)量期末結存數(shù)量。（2）以耗定產，即以當期材料消耗數(shù)量以及單位產品耗料定額來測算其產量的一種方法。如：某酒廠用玉米生產糧食白酒，當月消耗玉米10T，出酒率一般為60%，測得該廠當期應生產糧食白酒6T（10T60%）。如測算產量與帳面記錄產量差異較大，則應重點檢查企業(yè)有無將完工產品不通過存貨帳戶核算而直接進行銷售，漏記產品銷售收入，偷漏應納稅款的現(xiàn)象。（3）以產定耗，即以耗料定額和產量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測算公式為：應耗材料數(shù)量=（當期某產品產量該產品耗料定額）。如測定數(shù)與帳面耗以偷漏流轉稅和所得稅稅款的現(xiàn)象。采用以上方法所得到的測定結果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。例如：浙江省建德市自行車零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產自行車零配件。2000年4月，該企業(yè)被建德市國稅局列入日常檢查對象，4月11日，稅務稽查人員對該企業(yè)1999年度增值稅繳納情況采用“以產計耗法”，通過對該企業(yè)生產投入原材料與產出產品及下腳料進行對比分析計算，發(fā)現(xiàn)線材原料、產成品、下腳料三者之間并不配比且差額較大，稽查人員就此詢問了企業(yè)負責人。該企業(yè)負責人辯稱企業(yè)生產領用的線材需要拉絲、調直，有一定的損耗，但對上述情況未能作出合理的解釋說明?；槿藛T進而通過檢查“產成品”明細賬簿，得到了企業(yè)當年度生產的自行車鞍座等14種產品的生產數(shù)量。又通過企業(yè)提供的成本核算單以及產品的樣件，結合稱重、詢問等方法確定了該企業(yè)1999年度每種產品所耗用的線材數(shù)量；通過對相關企業(yè)的解，稽查人員確定了線材的拉絲及調直消耗率為4%；稽查人員又深入車間了解有關產品的生產情況，結合對企業(yè)負責的詢問確定了線材的下腳料占耗用線材量的9%。通過以上數(shù)據(jù)資料核算，，。對此稽查人員再次對該企業(yè)負責人進行了稅務詢問筆錄，對這部分收入，企業(yè)沒有入賬反映銷售收入，也未申報納稅。由于該企業(yè)沒有同類線材的銷售單價，稽查人員根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條第三款的規(guī)定，用“組成計稅價格法”，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條第二款的規(guī)定?；槿藛T通過計算。對此，該企業(yè)法定代表人認可。查出該該公司的偷稅問題。本案反映了對于企業(yè)賬外經(jīng)營問題，在稽查過程中，稽查人員不能只就賬查賬，要善于調查研究，采取相應的技巧和方法，深入企業(yè)和有關單位，了解納稅人的生產經(jīng)營情況，認真分析企業(yè)原材料、產品的特征，對它們進行比較分析，揭露企業(yè)可能存在的偷稅行為和手段。同時，要求稽查人員加強自身財務會計知識及稅收業(yè)務技能的學習，在日常工作中對賬外經(jīng)營保持高度的警覺，通過多種方法去發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為，切實提高稅務稽查的辦案質量和工作成效。（二）審閱法。審閱法是指通過對財務會計、統(tǒng)計等核算資料的審閱來確定其內容合法性、完整性的一種方法，包括對會計報告、帳簿、憑證等納稅資料的審閱。例如，對原始憑證審閱，主要看其字跡有無涂改、挖補；抬頭、日期、數(shù)量、單價和金額是否準確無誤；簽發(fā)原始憑證的