【正文】 申報(bào)表而實(shí)際需要填寫的情況進(jìn)行比例不等的處罰。 精確性處罰：這種處罰主要是針對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，處以欠繳稅款20％的罰款。民事欺詐處罰。這種情況是對(duì)納稅人故意少申報(bào)應(yīng)納稅款，存在明顯的欺詐行為進(jìn)行的處罰。不論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息＝（欠稅＋罰款）（美聯(lián)儲(chǔ)短期利率＋公司2%或個(gè)人3%），并且按復(fù)利計(jì)算。當(dāng)稅務(wù)局和納稅人就應(yīng)交稅款數(shù)額和征收方法等產(chǎn)生爭(zhēng)議的時(shí)候，納稅人可以向國內(nèi)收入局的行政復(fù)議部門提起申訴。行政復(fù)議的結(jié)果會(huì)有以下幾種：納稅人提供了充分全面的理由，行政復(fù)議部門會(huì)要求審計(jì)人員調(diào)整審計(jì)報(bào)告。行政復(fù)議部門雖然不完全同意納稅人的意見，但判斷如果進(jìn)入法庭程序，稅務(wù)局勝訴的可能性較小，則會(huì)向納稅人作出一定的退讓，爭(zhēng)取和解。行政復(fù)議部門不同意納稅人的意見，并且判斷如果進(jìn)入法庭程序稅務(wù)局的可能性較大，則會(huì)駁回納稅人的復(fù)議請(qǐng)求。如果納稅人不同意行政復(fù)議辦公室的決定，可以選擇向法庭起訴，進(jìn)入法庭訴訟程序。美國的涉稅訴訟主要涉及兩種法庭：稅收法庭和聯(lián)邦區(qū)域法庭。納稅人做出上訴決定時(shí)，他只能選擇稅收法庭或聯(lián)邦區(qū)域法庭中的一個(gè)。稅收法庭是美國設(shè)立的獨(dú)立于國內(nèi)收入局之外的專業(yè)法庭，總部設(shè)在華盛頓。法官任期12年，在全美各地巡回出庭，沒有陪審團(tuán)。納稅人如果選擇稅收法庭，那么在法庭未正式判決前，納稅人可以不交相關(guān)稅款。因此，目前大約有95％的涉稅案件會(huì)在稅收法庭審理。對(duì)于涉及稅款小于5萬美元的案件，稅收法庭的判決結(jié)果為最終判決，稅務(wù)局和納稅人雙方都不能再要求上訴；對(duì)于常規(guī)案件，針對(duì)稅收法庭的判決，雙方都可以向聯(lián)邦上訴法庭再提起上訴，直至最高法院。聯(lián)邦區(qū)域法庭是全美各州都設(shè)有的常規(guī)法庭，法官為終身制，有陪審團(tuán)。聯(lián)邦區(qū)域法庭一般受理的是納稅人申請(qǐng)退稅的案件。納稅人如果選擇聯(lián)邦區(qū)域法庭，則必須先將稅款交清。法庭如果判決納稅人勝訴，稅務(wù)局會(huì)退回稅款。對(duì)于聯(lián)邦區(qū)域法庭的判決結(jié)果，稅務(wù)局和納稅人雙方都可以向聯(lián)邦上訴法庭提起上訴，直至最高法院。所有稅收刑事犯罪案件都在聯(lián)邦區(qū)域法庭審理。由于稅收刑事犯罪的起訴標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)要求比較高，因此實(shí)際中稅收刑事犯罪案件較少。2006年，國內(nèi)收入局涉稅刑事案件調(diào)查局共調(diào)查了3907宗案件，移送司法部起訴案件2720宗，法庭受理了2319宗，最終法院定罪2019宗，其中1650宗案件中涉及的納稅人被判處徒刑。（1）美國涉稅刑事案件調(diào)查員的權(quán)限包括：發(fā)出傳票，要求納稅人提供相關(guān)信息并約談納稅人；向有關(guān)第三方收集信息；向聯(lián)邦區(qū)域法院申請(qǐng)搜查令，扣押并帶走證物；可以逮捕犯罪嫌疑人，但必須在很短的時(shí)間內(nèi)證明其有罪；配槍，必要時(shí)可以使用武力。（2）美國稅收刑事犯罪的種類包括：①偷稅；②填寫假的或錯(cuò)誤的申報(bào)表；③幫助他人填寫假的或錯(cuò)誤的申報(bào)表；④故意不填稅收申報(bào)表；⑤陰謀或共謀使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法正確征稅；⑥阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征稅（該項(xiàng)罪名的犯罪者主要是“稅收反對(duì)者”）；⑦洗錢。（3）美國刑事處罰的種類包括：①罰金。納稅人被判處罰金有三種情況：一是個(gè)人罰金最高為25萬美元，公司罰金最高為50萬美元；二是非法收入的兩倍；三是為政府造成的損失的兩倍。上述三條，原則上取其大者為最終處理決定。②徒刑。納稅人被判處徒刑，刑期最長為5年。其中，“幫助他人填寫假的或錯(cuò)誤的申報(bào)表”最長刑期為3年。三、意大利稅務(wù)警察制度意大利是世界上創(chuàng)立稅務(wù)警察制度最早的國家，正式成立于1881年，是意大利第一個(gè)專業(yè)性的武裝團(tuán)體，也是意大利武裝力量的組成部分。在設(shè)立之初，意大利稅警只是負(fù)責(zé)征收關(guān)稅，保衛(wèi)邊境。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的進(jìn)一步復(fù)雜，目前其職責(zé)已經(jīng)擴(kuò)大到了國家經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)層面。主要包括以下三個(gè)方面：（一）監(jiān)督相關(guān)稅種的征收。具體包括：監(jiān)督生產(chǎn)稅的征收；監(jiān)督所得稅、增值稅、注冊(cè)稅、印花稅等的征收；監(jiān)督關(guān)稅的征收，打擊走私犯罪；查禁毒品；應(yīng)最高檢察院、法院和地方檢察院、法院的要求，協(xié)同其他警力共同偵查經(jīng)濟(jì)犯罪和其他刑事犯罪案件。（二）保證國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的安全，保護(hù)稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)時(shí)免遭蓄意傷害。協(xié)助稅務(wù)部門查處稅收違法和犯罪案件，提高稅收?qǐng)?zhí)法效率和威懾力。（三）防止和揭露稅務(wù)機(jī)關(guān)的舞弊行為。在國家審計(jì)院的授權(quán)下，對(duì)國庫、工業(yè)等部門的公共開支進(jìn)行審核，與公共部門的貪污、浪費(fèi)行為做斗爭(zhēng)。同時(shí)也受理有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)失職或職務(wù)犯罪的舉報(bào)和投訴。四、國外稅務(wù)稽查的主要特點(diǎn)在考察和研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家稅務(wù)稽查體制模式基礎(chǔ)上，世界上主要國家稅務(wù)稽查體制模式具有以下共同特點(diǎn)：（一）稽查資源更多地集中于監(jiān)控大型企業(yè)和高收入者等重點(diǎn)稅源稽查的檢查比例較小，檢查對(duì)象主要為大中型企業(yè)。如美國國內(nèi)收入局每年的稽查檢查面（稽查檢查對(duì)象占全體納稅人的比例）約為1%，其中檢查大企業(yè)數(shù)量占大企業(yè)總數(shù)的10% (以下簡(jiǎn)稱大企業(yè)檢查比例)；%，但也以對(duì)大企業(yè)的稽查為主；%，其中，大企業(yè)檢查比例為34%，一般企業(yè)檢查比例約20%，%，企業(yè)高管及律師等高收入者檢查比例約50%。（二）稽查組織機(jī)構(gòu)扁平化設(shè)置與稽查理念相適應(yīng)，稽查局（或稱稅收審計(jì)局、稅收遵循局、稅務(wù)監(jiān)督局等）大多為兩級(jí)設(shè)置，個(gè)別為一級(jí)多層設(shè)置或三級(jí)設(shè)置。美國、加拿大、巴西等為一級(jí)多層設(shè)置；瑞典、日本、澳大利亞、阿根廷等國為總部和大區(qū)兩級(jí)設(shè)置；法國為總部、大區(qū)和地方三級(jí)設(shè)置。在兩級(jí)設(shè)置中，稽查業(yè)務(wù)一般由中央垂直管理，并在稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置專業(yè)化的分支機(jī)構(gòu)。無論是一級(jí)設(shè)置還是兩級(jí)設(shè)置，稽查機(jī)構(gòu)和人員的配備一般以經(jīng)濟(jì)區(qū)域作為主要參考，對(duì)經(jīng)濟(jì)總量大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多的地區(qū)一般設(shè)置多個(gè)稽查局，對(duì)經(jīng)濟(jì)相對(duì)滯后的地區(qū)則少設(shè)或不設(shè)稽查局。美國、法國、奧地利、日本等許多國家都在總部設(shè)置專門負(fù)責(zé)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稽查的大企業(yè)局，并按營業(yè)額大小或案件稅款額度確立了分級(jí)檢查的體制。為保證稽查任務(wù)的完成，各國都配備了相應(yīng)的稽查人員，稽查人員比例一般為全體稅務(wù)人員的10%至30%。（三）稽查行政執(zhí)法權(quán)與刑事偵查權(quán)統(tǒng)一于稅務(wù)（財(cái)政）機(jī)關(guān)內(nèi)部。盡管西方發(fā)達(dá)國家的納稅遵從度相對(duì)比我國要高，但無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，稅務(wù)（財(cái)政）機(jī)關(guān)內(nèi)部都設(shè)置了不同的部門行使行政調(diào)查與刑事偵查權(quán)。其中，意大利、美國的稅務(wù)警察可持有武器；日本、荷蘭、德國、法國、加拿大等國則設(shè)有專門的稅收犯罪調(diào)查局，從而保證了行政執(zhí)法權(quán)與刑事調(diào)查權(quán)的統(tǒng)一。行政執(zhí)法與刑事偵查權(quán)的統(tǒng)一，不僅為稅收?qǐng)?zhí)法提供了強(qiáng)有力的保證，而且節(jié)約了執(zhí)法成本，減少了部門之間的扯皮現(xiàn)象，對(duì)稅收違法犯罪案件可直接立案、偵查并移送檢察機(jī)關(guān)提起公訴，極大提高了執(zhí)法效率。（四） 稽查工作建立在豐富的信息來源基礎(chǔ)之上發(fā)達(dá)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息來源建立在可與其他經(jīng)濟(jì)部門互通共享的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過多種渠道方便地獲取納稅人的相關(guān)信息；同時(shí)，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部，大都相應(yīng)地設(shè)立信息處理或信息技術(shù)支持的專業(yè)部門，極大地暢通了稽查機(jī)構(gòu)的信息來源，為稽查決策及選案提供了充分可靠的依據(jù)。（五）依托風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制實(shí)施分級(jí)分類稽查。絕大多數(shù)國家都將企業(yè)稅收違法行為發(fā)生的概率和可能產(chǎn)生后果的嚴(yán)重程度，作為參考依據(jù)來確定企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并將不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的企業(yè)交由不同層次的稽查局負(fù)責(zé)監(jiān)控與查處。思考題。，如果不一致會(huì)產(chǎn)生什么后果？。，割裂稽查四個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)帶來哪些不利后果。，完善我國稅務(wù)稽查體制。，實(shí)施分級(jí)分類稽查31 /