【正文】 庫存商品—一糧食白酒 234 000稽查原始憑證和有關(guān)資料，一張是以含增值稅價格計算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是酒廠基建科鋼材驗(yàn)收單。經(jīng)核實(shí)該批 （5 噸） 糧食白酒產(chǎn)品成本價為 150 000元。很顯然紅光酒廠是以自產(chǎn)糧食白酒和建材公司等價換取了鋼材。反映該產(chǎn)品的活躍市場價為200000元。以上記賬錯誤，少計銷項(xiàng)稅額34 000元，同時也少計了消費(fèi)稅55 000元；賬務(wù)調(diào)整為：借：庫存商品—一糧食白酒 34 000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 34 000借：庫存商品—一糧食白酒 50 000 貸：工程物資 50 000借：工程物資 55 000 貸：應(yīng)交稅金—一應(yīng)交消費(fèi)稅 55 0003．銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本這類問題的錯漏，一般是發(fā)生在將一些已完工未入庫的產(chǎn)品，代制修理等業(yè)務(wù)收入直接沖減生產(chǎn)成本。其錯賬表現(xiàn)形式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：生產(chǎn)成本對這類問題的稽查，首先應(yīng)將財會部門登記的“生產(chǎn)成本”賬戶貸方數(shù)與車間“在產(chǎn)品”動態(tài)賬同期減少數(shù)相核對，如果前者貸方數(shù)額小于后者，則應(yīng)進(jìn)一步查清在產(chǎn)品的去向，看有無“生產(chǎn)成本”賬戶貸方或借方紅字發(fā)生額與貨幣資金或結(jié)算類賬戶相對應(yīng)的奇異情況。若有，則屬不正?，F(xiàn)象，就需要結(jié)合原始憑證予以查證。經(jīng)核實(shí)以后，應(yīng)依照直接沖減生產(chǎn)成本的銷售產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的含增值稅銷售額換算為不含增值稅銷售額或?qū)⒅苯記_減生產(chǎn)成本的不含增值稅銷售額，依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。其售價結(jié)算的調(diào)整內(nèi)容和方法與前述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”基本相同。4．以貨抵債，直接對轉(zhuǎn)在實(shí)際工作中，有的企業(yè)由于資金緊張，無力償還購貨欠款，在這種特殊情況下，通過協(xié)調(diào)，采取以貨（主要是產(chǎn)品）抵債的方式進(jìn)行清償債務(wù)。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定：(1) 企業(yè)以其存貨清償債務(wù)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期借款”科目，按該項(xiàng)存貨已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、”原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)交付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目。① 若債權(quán)人未做出讓步，即存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，則按此差額借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。即：借：應(yīng)付賬款或長期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）存貨跌價準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）貸：庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）② 若債權(quán)人做出了讓步，即存貨的賬面價值與應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，則按此差額貸記“資本公積——其他資本公積”科目。即：借：應(yīng)付賬款或長期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）資本公積——其他資本公積（存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）例：B公司于2001年8月1日銷售商品一批給A公司，增值稅專用發(fā)票上表明的價格為800000元，增值稅率17%，增值稅額為136000。合同12月1日到期，但A公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該筆款項(xiàng)。假設(shè)A公司與B公司協(xié)商決定以A公司所生產(chǎn)的一批產(chǎn)品清償債務(wù)。A公司該批存貨（產(chǎn)品）賬面成本為600000不含稅價格為1000000元，增值稅為170000元，A公司已計提存貨跌價準(zhǔn)備100000元，并支付接待B公司談判人員住宿費(fèi)5000元。首先判斷債權(quán)人B公司是否作出了讓步：償債資產(chǎn)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和＝600000100000+5000+170000 ＝675000（元）應(yīng)付債務(wù)賬面價值＝936000（元）差額＝936000－675000＝261000（元）即償債資產(chǎn)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值，償債人作出讓步，作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 936000存貨跌價準(zhǔn)備 100000貸：庫存商品 600000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 5000資本公積——其他資本公積 261000(2) 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期借款”科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其余額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。例：2000年3月1日，B公司銷售一批材料給A公司，同時收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元，年利率為7%、6個月到期、到期還本付息的票據(jù)。9月1日，A公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意A公司以一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的原值為120000元，累計折舊為30000元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000元，經(jīng)評估確認(rèn)原價為120000元，凈價為95000元。計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價值之間的差額：應(yīng)收票據(jù)賬面價值＝100000+1000007%＝103500（元）所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價值＝1200003000010000＝80000（元）差額＝23500（元）因?yàn)閼?yīng)付票據(jù)的賬面價值大于所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價值，債權(quán)人作出了一定的讓步，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值大于所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價值的差額記入“資本公積”科目。A公司作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計折舊 30000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000 貸：固定資產(chǎn) 120000 借：應(yīng)付票據(jù) 103500貸：固定資產(chǎn)清理 80000 資本公積——其他資本公積 23500(3) 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；按債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，按上述原則進(jìn)行會計處理。目前此類情況，有的債務(wù)方企業(yè)以貨抵債不作銷售處理，錯賬的表現(xiàn)形式為：借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 貸：庫存商品這種處理，使債務(wù)方企業(yè)由于未作銷售處理，少交了銷售稅金，同時變相的增加了債務(wù)方企業(yè)的權(quán)益。須按規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅調(diào)整。 5．主營業(yè)務(wù)收入掛往來結(jié)算賬戶這種情況，一般發(fā)生在銷售或利潤計劃已經(jīng)完成或完成較好的企業(yè)，故意將已經(jīng)收到的貨款不入銷售賬，而將其掛在“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”賬戶上。對久掛的往來賬，有的企業(yè)在辦理舊賬結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，非法地轉(zhuǎn)入其他賬戶，截留國家稅收和利潤。這種錯漏問題，企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)品（商品）或提供勞務(wù)收到貨款時，錯誤地記賬為：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款對這類問題的稽查，應(yīng)以貸方余額較大的“應(yīng)付賬款”或久掛“其他應(yīng)付款”往來賬戶為中心進(jìn)行審查，追溯業(yè)務(wù)發(fā)生月份，查核賬戶的核算內(nèi)容是否符合制度規(guī)定，調(diào)閱結(jié)算憑證予以查證落實(shí)。并按照含增值稅銷售價換算為不含增值稅銷售價或直接以不含增值稅銷售價，依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅，并據(jù)實(shí)調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入和銷售成本。對非法結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等其他賬戶挪作了他用的，應(yīng)按原發(fā)生額從原入賬科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”或“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并追補(bǔ)銷售稅金。6．銷售收入記營業(yè)外收入這種情況，一般發(fā)生在企業(yè)利用一些邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售和殘次品、等外品等的核算中，其錯賬表現(xiàn)形式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：營業(yè)外收入稽查時，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶所屬明細(xì)賬貸方發(fā)生額，結(jié)合原始憑證，查明是否屬營業(yè)外收入項(xiàng)目?？醇{稅人是否有應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入混在該賬戶中核算。由于營業(yè)外收入是利潤的增項(xiàng)，若以不含增值稅售價結(jié)轉(zhuǎn)的，它不影響利潤核算，只是偷逃了銷售稅金。對此，應(yīng)按照含增值稅售價換算為不含增值稅售價或直接按照不含增值稅售價依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。含增值稅售價的賬務(wù)調(diào)整為：借：營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅不含增值稅售價的賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款 （追補(bǔ)增值稅）或：利潤分配——未分配利潤（賠繳增值稅） 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整借：營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入借；主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅7．賬外經(jīng)營、體外循環(huán)在某些特殊情況下，有些增值稅一般納稅人因從銷貨方無法取得增值稅專用發(fā)票，從而無法抵扣購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，而要按17%的增值稅率繳納增值稅。為逃避稅收負(fù)擔(dān)，而采取不正當(dāng)?shù)氖址?，購進(jìn)不計庫存，銷售不計收入，現(xiàn)金進(jìn)貨、現(xiàn)金收取貨款。整個購銷、結(jié)算行為均不在賬面反映，使稽查人員無法通過企業(yè)提供的賬、證、冊等會計資料進(jìn)行查證。對涉嫌有賬外經(jīng)營搞體外循環(huán)的企業(yè)，重點(diǎn)可通過比、查、核的辦法進(jìn)行有效控制。即通過納稅人與同行業(yè)進(jìn)行對比分析，從企業(yè)規(guī)模、稅負(fù)率等方面分析納稅人申報的真實(shí)性。運(yùn)用盤存法，對存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入賬的進(jìn)項(xiàng)憑證（包括代銷、寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬的憑證，將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬存的，則可能有賬外經(jīng)營體外循環(huán)問題。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查方法，并核對企業(yè)供貨合同和生產(chǎn)計劃部門的生產(chǎn)統(tǒng)計資料，核實(shí)本期產(chǎn)品的生產(chǎn)量、銷售量等進(jìn)行查證落實(shí)。對商品流通企業(yè)，還可通過對柜面展示商品的品種和賬面庫存商品的品種核對。采用抽查法，選擇一些生產(chǎn)工藝簡單，保質(zhì)期不長的商品進(jìn)行查證。如果柜臺上有銷售，而“庫存商品”賬上沒有登記，說明就有可能是現(xiàn)金購進(jìn)銷貨不記賬。這時，也需進(jìn)一步開展調(diào)查，核對供銷部門、統(tǒng)計報表、經(jīng)濟(jì)合同等資料予以核實(shí)?；橘~外經(jīng)營體外循環(huán)的企業(yè)，不僅要追補(bǔ)在本環(huán)節(jié)所偷的銷售稅金，同時還要追查供貨單位，查補(bǔ)上一環(huán)節(jié)的所偷稅款。(六) 對平銷行為的稽查所謂平銷行為是指生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)簽訂合同或協(xié)議，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤的方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的一種購銷活動。通過平價銷售，生產(chǎn)企業(yè)可以有效地控制產(chǎn)品市場銷售價格，形成規(guī)模競爭實(shí)力；同時還可以專心生產(chǎn)，減輕產(chǎn)品銷售方面的壓力。商業(yè)企業(yè)通過平價銷售則能減少商業(yè)風(fēng)險。當(dāng)前生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)給商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的主要做法是：年終生產(chǎn)企業(yè)按商業(yè)企業(yè)全年的銷售額和雙方協(xié)商的比例，以貨幣或?qū)嵨锏男问剑源黉N費(fèi)、獎勵費(fèi)等返利辦法返還給商業(yè)企業(yè)利潤，或作為投資、捐贈等處理。但有的商業(yè)企業(yè)收到返還的貨幣資金或?qū)嵨飼r不記賬或作為接受投資、捐贈或作營業(yè)外收入記賬，不按規(guī)定計算應(yīng)沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，還有的生產(chǎn)企業(yè)在供貨過程中降低產(chǎn)品價格并按扣除返還利潤后的價格開具專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)給商業(yè)企業(yè)返利的目的等等。平價銷售不僅造成了地區(qū)間增值稅收入的非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷稅的因素。因此，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的征管稽查，大力查處有關(guān)的偷稅行為。1．對生產(chǎn)企業(yè)的稽查生產(chǎn)企業(yè)平價銷售給商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，由于一般是按照商業(yè)企業(yè)的經(jīng)銷價格或高于商業(yè)企業(yè)的經(jīng)銷價進(jìn)行銷售的?；闀r，應(yīng)以雙方簽訂的合同或協(xié)議中注明的價格為依據(jù)，對照“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，結(jié)合所附原始憑證看其入賬價格和稅金的核算是否正確。對有不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算或誤記其他賬戶的，應(yīng)比照前述未列銷售賬戶、漏記銷售額的稽查內(nèi)容和方法進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。對于在供貨過程中若發(fā)現(xiàn)有以降低產(chǎn)品價格并按扣除返還利潤后的價格開具專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)給商業(yè)企業(yè)返還利潤的，應(yīng)通過查閱合同或協(xié)議和核實(shí)正常的產(chǎn)品銷售價格。遇有返還利潤應(yīng)開票記銷售而未記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)按低于正常銷售價格部分補(bǔ)繳增值稅。2．對商業(yè)企業(yè)的稽查根據(jù)稅法規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)