【正文】 稽查的重點(diǎn)內(nèi)容之一?；闀r(shí)，應(yīng)注意有無(wú)遲報(bào)計(jì)稅銷售額。凡有核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的，發(fā)生額掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的，就有隱匿銷售收入的可能?；闀r(shí)，可重點(diǎn)以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運(yùn)記錄資料，審查企業(yè)提供的購(gòu)銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開(kāi)具日期，對(duì)照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等，查明是否有不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入而延誤收入的入賬時(shí)間。4．采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查對(duì)有的企業(yè)生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的產(chǎn)品，一般采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，作為銷售的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)進(jìn)一步深入稽查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫(kù)單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫(kù)，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。(二) 產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格的稽查產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)格是計(jì)算銷售收入的基本要素，是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。主要的表現(xiàn)形式是：將價(jià)外收費(fèi)直接轉(zhuǎn)為職工福利費(fèi)或用來(lái)沖減待攤費(fèi)用；有的直接掛結(jié)算往來(lái)賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的將價(jià)外收費(fèi)作為“小金庫(kù)”或暫寄存在購(gòu)貨方，如此等等。上述公式中的成本利潤(rùn)率為10%，但屬?gòu)膬r(jià)定率應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。4. 加工業(yè)務(wù)收入的稽查納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的加工業(yè)務(wù)收入，應(yīng)包括工時(shí)費(fèi)收入、實(shí)物收入和墊料收入。但在加工過(guò)程中發(fā)生余料收入6 000元沒(méi)有入賬，加工過(guò)程中為委托方墊用輔助材料成本價(jià)1 000元，作價(jià)按1 404元結(jié)算?；闀r(shí)，主要審查納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看有無(wú)該種產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯低于正常時(shí)期的銷售價(jià)格的情況。對(duì)這類問(wèn)題的稽查，首先應(yīng)了解納稅人有無(wú)還本銷售業(yè)務(wù)。該賬戶貸方發(fā)生額是反映生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)或單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物以及出租出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶相對(duì)應(yīng)的情況，一般就是將應(yīng)沒(méi)收的包裝物押金挪作了他用。如果發(fā)現(xiàn)有任意變更折合率的，采用方法或折合率使用不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)按規(guī)定進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。另一種情況是，委托方支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷業(yè)務(wù)，這種情況，就委托方而言，在收到受托方代銷清單的當(dāng)天，應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。上述甲機(jī)構(gòu)移送貨物所計(jì)繳的銷項(xiàng)稅額和乙機(jī)構(gòu)收到貨物所取得的專用發(fā)票上所列明的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）是一致的。常見(jiàn)的錯(cuò)漏是：以產(chǎn)品（商品）成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行銷售稅金的核算。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還漏計(jì)或少計(jì)了消費(fèi)稅。常見(jiàn)的錯(cuò)漏是：不通過(guò)銷售核算，采取按成本價(jià)或售價(jià)的分配形式對(duì)轉(zhuǎn)，進(jìn)行偷稅。對(duì)此，應(yīng)作如下調(diào)整：計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝產(chǎn)品（商品）或原材料不含增值稅售價(jià)增值稅稅率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)消費(fèi)稅稅率 或＝產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 或＝產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)消費(fèi)稅稅率＋產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤(rùn) （追補(bǔ)增值稅） 貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整借：庫(kù)存商品（不含稅售價(jià)與成本價(jià)之差額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅6．用于無(wú)償捐贈(zèng)貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，在貨物移送時(shí)，按同類貨物銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購(gòu)貨物成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。凡通過(guò)該賬戶核算的銷售額，企業(yè)一般能按“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬的資料匯總申報(bào)納稅?；榉椒ǎ阂陨先?xiàng)稽查應(yīng)以年度、季度或月度納稅申報(bào)表中的申報(bào)收入額及損益表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額結(jié)合會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款屬于按扣除部分依銷售差額申報(bào)納稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處理。其一，審查記賬有無(wú)合法扣減依據(jù)。因此，對(duì)銷貨退回經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稽查，關(guān)鍵是審查銷貨退回是否真實(shí)，賬務(wù)處理是否正確。(五) 應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額的稽查應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額是指將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目核算，而記入了其他賬戶或賬外經(jīng)營(yíng)，搞體外循環(huán)不記銷售?；榉椒ǎ褐饕獙彶?“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，結(jié)合會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核實(shí)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理。（假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）增值稅的計(jì)算：A公司銷項(xiàng)稅＝7000017%＝11900（元）B公司銷項(xiàng)稅＝6000017%＝10200（元）① A公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值247。如：按售價(jià)交換產(chǎn)品（商品）對(duì)轉(zhuǎn)，一般是采用含增值稅售價(jià)或不含增值稅售價(jià)交換產(chǎn)品（商品）對(duì)轉(zhuǎn)。很顯然紅光酒廠是以自產(chǎn)糧食白酒和建材公司等價(jià)換取了鋼材。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：(1) 企業(yè)以其存貨清償債務(wù)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期借款”科目，按該項(xiàng)存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、”原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)交付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目。例：2000年3月1日，B公司銷售一批材料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元，年利率為7%、6個(gè)月到期、到期還本付息的票據(jù)。對(duì)久掛的往來(lái)賬，有的企業(yè)在辦理舊賬結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，非法地轉(zhuǎn)入其他賬戶，截留國(guó)家稅收和利潤(rùn)。含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為：借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅不含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款 （追補(bǔ)增值稅）或：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（賠繳增值稅） 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅7．賬外經(jīng)營(yíng)、體外循環(huán)在某些特殊情況下，有些增值稅一般納稅人因從銷貨方無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，而要按17%的增值稅率繳納增值稅。采用抽查法，選擇一些生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，保質(zhì)期不長(zhǎng)的商品進(jìn)行查證。但有的商業(yè)企業(yè)收到返還的貨幣資金或?qū)嵨飼r(shí)不記賬或作為接受投資、捐贈(zèng)或作營(yíng)業(yè)外收入記賬，不按規(guī)定計(jì)算應(yīng)沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。遇有返還利潤(rùn)應(yīng)開(kāi)票記銷售而未記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)按低于正常銷售價(jià)格部分補(bǔ)繳增值稅。1．對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的稽查生產(chǎn)企業(yè)平價(jià)銷售給商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，由于一般是按照商業(yè)企業(yè)的經(jīng)銷價(jià)格或高于商業(yè)企業(yè)的經(jīng)銷價(jià)進(jìn)行銷售的。(六) 對(duì)平銷行為的稽查所謂平銷行為是指生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)簽訂合同或協(xié)議，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)的方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的一種購(gòu)銷活動(dòng)。即通過(guò)納稅人與同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，從企業(yè)規(guī)模、稅負(fù)率等方面分析納稅人申報(bào)的真實(shí)性。6．銷售收入記營(yíng)業(yè)外收入這種情況，一般發(fā)生在企業(yè)利用一些邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售和殘次品、等外品等的核算中，其錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入稽查時(shí)，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶所屬明細(xì)賬貸方發(fā)生額，結(jié)合原始憑證，查明是否屬營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目。A公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計(jì)折舊 30000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000 貸：固定資產(chǎn) 120000 借：應(yīng)付票據(jù) 103500貸：固定資產(chǎn)清理 80000 資本公積——其他資本公積 23500(3) 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；按債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同12月1日到期，但A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該筆款項(xiàng)。若有，則屬不正?，F(xiàn)象，就需要結(jié)合原始憑證予以查證。例：某縣國(guó)稅稽查局決算前稽查該縣紅光酒廠2001年度的納稅情況，對(duì)該年度內(nèi)1～11月份的銷售額、增值稅額、利潤(rùn)額等指標(biāo)進(jìn)行了縱向?qū)Ρ确治?。錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為：借：原材料或工程物資 貸：庫(kù)存商品這種交換業(yè)務(wù)，交換雙方往往是根據(jù)相互協(xié)作關(guān)系的程度，互惠對(duì)等條件及有關(guān)交換材料物資的市場(chǎng)供求情況進(jìn)行的。例：A公司以一批產(chǎn)成品交換B公司擁有的原材料一批。（1＋增值稅稅率）增值稅稅率屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)同時(shí)追補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝含增值稅銷售額247。就是將已收取的產(chǎn)品（商品）價(jià)款直接沖減庫(kù)存商品?；闀r(shí)需要注意的是，如果納稅人采取折扣方式銷售貨物，不論折扣額在會(huì)計(jì)核算上如何處理，允許按折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，只限于銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的情況。其二，審查賬務(wù)處理是否正確。銷貨退回是指企業(yè)產(chǎn)品（商品）銷售后，因?yàn)楫a(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合合同規(guī)定要求，以及其他商事糾紛所發(fā)生的退貨。如賬、表應(yīng)稅收入額大于申報(bào)數(shù)，應(yīng)查明原因。1．短報(bào)、漏報(bào)銷售額的稽查企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，短報(bào)、漏報(bào)銷售額的情況，主要有如下情況：漏報(bào)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，即只就正品銷售額申報(bào)納稅，不申報(bào)副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、殘次品、等外品、外購(gòu)貨物及委托加工產(chǎn)品（商品）等銷售額的應(yīng)交稅金；銷售使用過(guò)的不符合規(guī)定免征增值稅條件的固定資產(chǎn)和銷售購(gòu)入拍賣的物品漏報(bào)增值稅；匯總計(jì)算銷售額時(shí)串位，將應(yīng)稅銷售額計(jì)入免稅銷售額；廠部下屬銷售網(wǎng)點(diǎn)、門市部及自用產(chǎn)品（商品）不申報(bào)納稅。重點(diǎn)看有無(wú)銷項(xiàng)稅額的核算，如果只有捐贈(zèng)產(chǎn)品（商品）的核算，而沒(méi)有銷項(xiàng)稅額的核算，一般就是漏計(jì)了銷項(xiàng)稅額，屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還漏計(jì)了消費(fèi)稅。分配產(chǎn)品（商品）、原材料，有的企業(yè)不開(kāi)增值稅專用發(fā)票，這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。企業(yè)記賬為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234 000 貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 000經(jīng)查投資該原材料的公允價(jià)值為240000元。4．用于投資貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。3．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有對(duì)外貨款結(jié)算的制約，一般采用內(nèi)部轉(zhuǎn)賬進(jìn)行核算?；榉椒ǎ菏紫葢?yīng)審查委托方與受托方簽訂的合同或協(xié)議，看雙方是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù)，并將“庫(kù)存商品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬及會(huì)計(jì)憑證相互核對(duì)，查明代銷貨物所取得的收入是否按規(guī)定入賬，稅金核算是否正確。對(duì)視同銷售貨物的稽查，主要有如下幾方面的內(nèi)容：1．委托代銷和受托代銷貨物的稽查委托代銷和受托代銷貨物是同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以委托方和受托方為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)方面。 8．外匯結(jié)算銷售額折計(jì)入民幣的稽查 納稅人銷售貨物，以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。但對(duì)收取押金時(shí)間達(dá)一年以上逾期未收回的包裝物應(yīng)并入銷售額，按所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率征收增值稅和消費(fèi)稅。其賬務(wù)調(diào)整為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。6．采用還本銷售方式銷售貨物的稽查還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時(shí)，由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。（1＋17%）＝5 (元)應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝5 17%＝（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：原材料 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 （2）墊料的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝1 404/（1+17%）17%＝204（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：其他業(yè)務(wù)支出 1 000 原材料 404貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2045．采用以舊換新方式銷售貨物的稽查以舊換新是指納稅人在銷售貨物的同時(shí)，有償折價(jià)收回同類舊貨物的銷售方式?；闀r(shí)，可通過(guò)審查“受托加工材料備查簿”、原材料明細(xì)賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開(kāi)出的加工業(yè)務(wù)發(fā)票。3. 從銷售收入中坐支費(fèi)用的稽查在實(shí)際工作中，有的納稅人為了簡(jiǎn)化繳款和取款手續(xù)，加速資金周轉(zhuǎn)，將產(chǎn)品（商品）銷售部分的銷貨款抵作費(fèi)用支出，一般有支付給購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品