【正文】 ，也可比照上述原則確定銷售額。（1一消費稅稅率）應納消費稅＝組成計稅價格消費稅稅率上述公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。(1) 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價確定；(2) 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價確定；(3) 按組成計稅價格確定。2．產(chǎn)品（商品）銷售價格明顯偏低的稽查有的納稅人為了銷售的方便，不惜損害國家的稅收收入，采取讓稅讓利的辦法，以明顯低于正常產(chǎn)品（商品）的銷售價格銷售貨物或應稅勞務。所有這些均屬偷稅行為。在實際工作中，往往有的納稅人將銷售產(chǎn)品（商品）或提供應稅勞務收取的價外費用不并入銷售額征稅。但不包括向購買方收取的銷項稅額，承運部門開具的運費發(fā)票給購貨方并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費以及受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。全部價款的計算應當包括隨同貨物銷售時向購買方收取的價外費用在內(nèi)。其稽查的內(nèi)容大致可從以下幾個方面入手?；闀r，應以“庫存商品”賬戶明細賬為中心，結合發(fā)票及憑證，查核會計分錄的對應關系，對照“主營業(yè)務收入”明細賬，看有無產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供而未列銷售的情況。在這種結算方式下，應以產(chǎn)品（商品）發(fā)出或提供應稅勞務，同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天，作為銷售的實現(xiàn)。計算調(diào)整為：應計應稅收入額＝624 780247。經(jīng)核實，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價為450 000元。例：稅務稽查人員于某年12月份稽查企業(yè)當年增值稅繳納情況，進行賬簿稽查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“預收賬款”賬戶貸方余額624 780元，金額較大?；闀r，應以期末“預收賬款”明細賬為中心，結合預收賬款合同規(guī)定的交貨日期，將“主營業(yè)務收入”明細賬和“主營業(yè)務成本”明細賬相關的銷售數(shù)量與“預收賬款”明細賬進行核對，查明有無產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出而未及時結轉(zhuǎn)銷售的情況。常見的錯漏是：企業(yè)已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品，仍不結轉(zhuǎn)銷售，造成預收的貨款長期掛在“預收賬款”賬戶上。企業(yè)預收購貨單位的貨款，在“預收賬款”賬戶核算。同時審查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貸方發(fā)生額結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的計算資料，看有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問題。在實際工作中，有的企業(yè)往往在合同約定收款日期已到而未及時收到款項時，不結轉(zhuǎn)銷售和計提銷項稅額，這樣就延誤了稅款的入庫時間。采用這種結算方式時，按合同約定的收款日期，借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。3．采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認的稽查采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，應以合同約定的收款日期作為銷售的實現(xiàn)，不是以是否實際收到貨款為條件。這類情況一般是納稅人人為地調(diào)節(jié)利潤指標而造成的錯誤。在納稅人取得銀行辦妥托收手續(xù)的回單聯(lián)后，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。2．采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認的稽查采用這種結算方式銷售貨物，一般是異地之間進行的貨物銷售，通過銀行辦理貨款結算手續(xù)。在查明問題后，應根據(jù)未入賬或隱匿在往來賬戶上以及誤轉(zhuǎn)其他賬戶的銷售收入額，按不含增值稅或含增值稅的不同情況，調(diào)整銷售收入額，核實銷項稅額，核算銷售成本和銷售利潤。具體做法是：將“銀行存款”賬戶、“銀行對賬單”、“主營業(yè)務收入”明細賬等和發(fā)票存根聯(lián)進行核對，查明當月應實現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象，或通過對“應付賬款”、“應收賬款”等有關明細賬的清理，查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬奇異的情況。常見的錯漏是：已收款開票，提貨單和發(fā)票賬單已交付購貨方仍不體現(xiàn)銷售或?qū)⒁褜崿F(xiàn)的銷售收入掛在往來結算賬戶上，延誤稅款入庫時間或逃避稅收負擔。在這種結算方式下，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給對方的當天，確定銷售收入的實現(xiàn)。按照取得銷售收入結算方式的不同，銷售確認稽查的內(nèi)容和方法也有所不同。也就是企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，無論采取何種結算方式，都應以此為基礎確認銷售的實現(xiàn)，并及時將銷售收入記入“主營業(yè)務收入”賬戶，同時計提銷項稅額。 (一) 銷售確認的稽查《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。因此，核實銷售額是增值稅稽查的重要一環(huán)。按照會計制度和增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)在銷售收入實現(xiàn)后，應及時將銷售收入記入“主營業(yè)務收入”賬戶并按規(guī)定計提銷項稅額。一、銷售額的稽查銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額，在貸方用藍字登記；退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，在貸方用紅字登記。第二節(jié) 銷項稅額的稽查銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務按規(guī)定稅率計算的并向購買方收取的增值稅額?；闀r，應注意年應稅銷售額達不到一般納稅人所規(guī)定的標準，或雖已超過標準符合一般納稅人條件，但未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，錯按一般納稅人計算納稅的情況?；闀r，應深入調(diào)查研究，稽查企業(yè)有無健全的會計工作組織機構和完善的財務會計核算規(guī)章制度，能否進行準確的會計核算；有無歷年來的有關稅務資料，分析確定納稅人是否有健全的會計核算制度，從而判定是否符合一般納稅人的條件。應注意的是，對年應稅銷售額在規(guī)定標準以上的，還需稽查企業(yè)財務會計核算是否健全，若財務會計核算不健全，不能向稅務機關提供準確的稅務資料的一般納稅人，不準使用增值稅專用發(fā)票，其銷售額應依照增值稅稅率計算應納稅額，不準抵扣進項稅額。2．稽查納稅人的年應稅銷售額是否達到一般納稅人規(guī)定的標準稅法規(guī)定，按年應稅銷售額認定一般納稅人的標準是：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的，年應稅銷售額在100萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；從事貨物批發(fā)或零售，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的，年應稅銷售額在180萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；經(jīng)常發(fā)生應稅行為，且符合一般納稅人條件的非企業(yè)性單位。同時，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章。(一) 一般納稅人劃分的稽查對一般納稅人的劃分，由主管稅務機關根據(jù)稅法規(guī)定的標準進行認定，實施稽查時，應稽查如下內(nèi)容：1．稽查增值稅一般納稅人認定手續(xù)是否完備根據(jù)規(guī)定，凡符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，都必須按規(guī)定的時限，并如實提供有關證件和資料，向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人的認定手續(xù)。二、增值稅納稅人劃分的稽查增值稅的稅收制度規(guī)范了納稅人的管理，將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 由此可見，對增值稅的稽查較之其他商品及勞務稅的稽查難度大得多。銷項稅額的核算和調(diào)整，不同的業(yè)務又有不同的規(guī)定，銷售貨物一般在“銀行存款”、“應收賬款”等科目核算調(diào)整。第三，稅金的核算、調(diào)整和處理比較復雜。在零售以前各環(huán)節(jié)銷售產(chǎn)品(商品)時，均須按照規(guī)定在增值稅專用發(fā)票上分別注明增值稅額和不含增值稅的價格，凡發(fā)票未注明稅額的，以及所使用發(fā)票不符合規(guī)定或發(fā)票填寫內(nèi)容等不符合要求的，均不得抵扣稅款。第二，發(fā)票管理難度大。此外，還要從進項稅額中界定不得從銷項稅額中抵扣有關項目的稅額，據(jù)以計算應納增值稅額。增值稅的稽查有如下幾個特點：第一，稽查的環(huán)節(jié)多。增值稅的稽查 第一節(jié) 增值稅稽查的特點和納稅人劃分的稽查一、增值稅稽查的特點增值稅屬商品及勞務稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務以及進口貨物的單位和個人，就其增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。增值額是納稅人在貨物生產(chǎn)和流通或應稅勞務中新增加的價值。其他產(chǎn)品（商品）及勞務稅一般只稽查應稅產(chǎn)品(商品)項目的銷售收入和營業(yè)收入，主要是對銷售環(huán)節(jié)的稽查，而增值稅對一般納稅人除稽查銷售環(huán)節(jié)銷售收入的銷項稅額外，還要稽查購進或轉(zhuǎn)入貨物的進項稅額。可見，不僅增值稅的計算、稽查的環(huán)節(jié)多，而且它所涉及的財務處理環(huán)節(jié)也多。實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅金制度，就是以貨物的不含增值稅銷售收入為計稅依據(jù)，以發(fā)票扣稅為手段，對銷項稅額和進項稅額進行分別核算，據(jù)以計算征收增值稅的辦法。因此，發(fā)票的印刷、領購、開具和保管各環(huán)節(jié)都涉及到稅源的管理和稽查。增值稅實行價外稅，產(chǎn)品(商品)有不含增值稅銷售額的核算，也有含增值稅銷售額的核算，還有銷項稅額、進項稅額和應交稅金的核算。自用產(chǎn)品（商品）一般在“在建工程”、“應付福利費”等科目作為追加稅金核算調(diào)整；進項稅額的核算調(diào)整，既有可以抵扣銷項稅額的，也有不準抵扣銷項稅額的，有關的規(guī)定及其調(diào)整處理比較復雜。認真查核增值稅的銷項稅額、進項稅額和應交稅金，既是增值稅稽查的重點，也是增值稅稽查的難點。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計算、稅款繳納和會計處理等方面有較大的區(qū)別，因此，對增值稅進行稅務稽查，必須首先對不同納稅人的劃分進行稽查。納稅人在遞交申請報告和提供有關證件和資料后，經(jīng)審核提供的證件和資料齊全，申請資料內(nèi)容屬實后，填報《增值稅一般納稅人申請認定表》方能成為一般納稅人。稽查時，應重點審核納稅人的“稅務登記證”副本首頁上方是否蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章，查對各項手續(xù)是否完備、真實，有無偽造、涂改和借用等方面的問題。稽查時，應重點查核納稅人的《增值稅一般納稅人申請認定表》，核對企業(yè)申請的有關年度的年應稅銷售額是否達到了規(guī)定的標準；查核納稅人的損益表，進一步核實年應稅銷售額，查明企業(yè)有無弄虛作假，冒名頂替，謊報多報年應稅銷售額而騙取一般納稅人資格的問題。3．稽查納稅人的財務會計核算是否健全按照規(guī)定，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)和企業(yè)性單位，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)和企業(yè)性單位，年應稅銷售額在100萬元以下至30萬元以上的，只要財務會計核算健全，能向稅務機關準確地提供進項稅額、銷項稅額和應納稅額等稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，也可認定為一般納稅人。(二) 小規(guī)模納稅人劃分的稽查小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額達不到前述一般納稅人規(guī)定的量化標準（含年應稅銷售額在180萬元以下，無論財務會計核算是否健全的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）、非企業(yè)性單位、個人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。凡發(fā)現(xiàn)有錯將小規(guī)模納稅人按一般納稅人計算納稅的，應及時予以糾正，造成少繳的增值稅應如數(shù)進行追補。對增值稅銷項稅額，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置的“應交增值稅”明細科目中“銷項稅額”專欄進行核算。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額 ＝ 銷售額稅率從上述公式表明，稽查銷項稅額主要應從銷售額、稅率及數(shù)據(jù)運算結果是否正確等方面進行核實。核實銷售額是增值稅稽查的重點內(nèi)容之一。如果納稅人將納稅期限內(nèi)已實現(xiàn)的銷售額不入賬、少入賬或推遲入賬，勢必會造成漏繳、少繳或延緩稅款入庫的時間，可能導致企業(yè)納稅申報異常，并引起會計核算失真，影響企業(yè)經(jīng)營成果的核算和所得稅的繳納?；榈木唧w內(nèi)容大致包括銷售確認、產(chǎn)品（商品）銷售價格、已列銷售賬戶銷售額和應列未列銷售賬戶銷售額等方面的稽查。由此可見，企業(yè)銷售的實現(xiàn)，主要有兩個明顯的標志：一是產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或者勞務已經(jīng)提供；二是價款已經(jīng)收到或者取得了收取價款的憑據(jù)，這就是銷售實現(xiàn)的基本條件?；闀r，應注意有無遲報計稅銷售額。1．采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認的稽查直接收款銷售貨物亦稱提貨制。即按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”或“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目?；闀r，首先審查報告期末—段時間的發(fā)票存根聯(lián)的開票日期，看有無已開出發(fā)票而未撕下記賬聯(lián)未入賬或雖已撕下發(fā)票聯(lián)而誤記往來結算賬戶的情況。凡有核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的，發(fā)生額掛賬時間較長的，就有隱匿銷售收入的可能。屬應稅消費品的，還應追補消費稅。在這種結算方式下，以貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務已經(jīng)提供，并將發(fā)票、賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)的當天，作為銷售收入的實現(xiàn)。常見的錯漏是：貨物已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不體現(xiàn)銷售。稽查時，可重點以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運記錄資料，審查企業(yè)提供的購銷合同，結合銀行結算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對照主營業(yè)務收入明細賬等，查明是否有不及時結轉(zhuǎn)銷售收入而延誤收入的入賬時間。就是說，只要合同約定收款日期已到，不論是否收取貨款，均應確認銷售收入實現(xiàn)。同時，按全部銷售成本占全部銷售收入的比例結轉(zhuǎn)銷售成本，核算應繳的消費稅和銷售利潤?；闀r，應以賒銷合同為依據(jù)，結合“主營業(yè)務收入”明細賬等，核實到期應轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營業(yè)務收入額和應計提的銷項稅額。4．采用預收貨款方式銷售貨物，銷售確認的稽查對有的企業(yè)生產(chǎn)周期比較長的產(chǎn)品，一般采用預收貨款方式銷售貨物，在發(fā)出產(chǎn)品時，作為銷售的實現(xiàn)。在發(fā)出產(chǎn)品結轉(zhuǎn)銷售時，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。推遲了銷售收入的入賬時間，并影響增值稅的及時繳納。對已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品而未結轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入的數(shù)額，應按規(guī)定調(diào)整銷售收入，核算銷售成本，計繳銷售稅金，核算銷售利潤。經(jīng)進一步深入稽查明細賬和有關記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫，企業(yè)記入“預收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時結轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入。據(jù)此，應作如下調(diào)整。(1＋17%)＝534 000(元)應補增值稅額：534 00017%＝90 780(元)賬務調(diào)整為：借：預收賬款 624 780 貸：主營業(yè)務收入 534 000 應交稅金——增值稅檢查調(diào)整 90 780 借：主營業(yè)務成本 450 000 貸：庫存商品