【正文】 稅所得額=15萬(wàn)—5=10萬(wàn)元五、廣告宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)上在銷(xiāo)售費(fèi)用中核算。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。注意：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括稅法中的視同銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費(fèi)與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。非法廣告和宣傳費(fèi)用不得扣除！六、公益性捐贈(zèng)扣除會(huì)計(jì)處理：在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財(cái)稅[2008]160號(hào)利潤(rùn)＞0！首先是否屬于公益性捐贈(zèng)。計(jì)算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈(zèng)。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。文件：財(cái)稅[2008]104號(hào)這里的利潤(rùn)是申報(bào)表中的利潤(rùn)，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤(rùn)的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號(hào)憑證 憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出—公益救濟(jì)捐贈(zèng)500，000貸：銀行存款500，000 原始憑證：南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項(xiàng)500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：核查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬，累計(jì)發(fā)生捐贈(zèng)支出600，000元，其中公益捐贈(zèng)為500，000元，非公益捐贈(zèng)為100，000元。核查，企業(yè)的所有捐贈(zèng)支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈(zèng)10萬(wàn)元不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬(wàn)元=100，000元七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金會(huì)計(jì)上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會(huì)計(jì)有差異。借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。八、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：通過(guò)設(shè)置“研發(fā)支出”科目來(lái)核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（2）該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。注意：擅自擴(kuò)大列支范圍文件：國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)例：2008年管理費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)800，000元（此項(xiàng)攤銷(xiāo)費(fèi)用為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品形成無(wú)形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額700000050%=3500，000元。新產(chǎn)品新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)形成資產(chǎn)的，攤銷(xiāo)額允許加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80000050%=400，000元。九、借款費(fèi)用稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅〔2007〕80號(hào)因此稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致了。必須掌握《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》關(guān)于利息資本化的基本知識(shí)。會(huì)計(jì)中在財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專(zhuān)門(mén)借款利息資本化的基本分錄為：借：在建工程銀行存款（應(yīng)收利息）貸：應(yīng)付利息例如：檢查2008年，財(cái)務(wù)費(fèi)用利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限1年，%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購(gòu)置設(shè)備A，（該設(shè)備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。稅務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款利息=10000000=375，000元，允許稅前扣除。設(shè)備借款利息=200000006%106%10/12=1000000元，其中3月5月的利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化，不允許稅前扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得200000006%3/12=300，000元。同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)稅成本增加300，000元。折舊少扣除300000/107/12=17500元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17500元。十、利息費(fèi)用會(huì)計(jì)上在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。注意：利息費(fèi)用是按照占用的月份計(jì)算的。如果沒(méi)有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時(shí)間中了。如果存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問(wèn)題，要特別納稅調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅〔2008〕121號(hào) 2008年3月3日：20號(hào)憑證憑證摘要：向大中華集團(tuán)借款 會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1200，000貸：長(zhǎng)期借款1200，000 原始憑證：銀行進(jìn)賬單一張，表明款項(xiàng)收到，存入銀行借款合同一份，合同內(nèi)容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬(wàn)元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：核查公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬，全年共累計(jì)支付利息120000元。核查公司“管理費(fèi)用”賬，該合同未計(jì)算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬(wàn)元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。另基本情況中給定相關(guān)內(nèi)容：公司注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，大中華集團(tuán)為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會(huì)計(jì)核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 正確答案應(yīng)為：公司股本100萬(wàn)元，從大中華集團(tuán)接受的權(quán)益性投資為10060%=60萬(wàn)元。從大中華集團(tuán)接受的債權(quán)性投資超過(guò)602=120萬(wàn)元的利息支出不得稅前扣除。該單位實(shí)際從大中華公司接受債權(quán)性投資(借款)120萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)該比例?？梢钥鄢睦①M(fèi)用=12000008%10／12=80000元。超過(guò)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用=12000080000=40000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。注意：向非金融機(jī)構(gòu)借款合同，不屬于稅法列舉的應(yīng)稅合同！十一、租金支出的扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號(hào)會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)240000貸：銀行存款240000 租賃合同說(shuō)明，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期2年，一次性支付租金。分析：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，要按照租賃期分期扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=240000240000/2/129=150000元。十二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)的扣除問(wèn)題 重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)大修費(fèi)。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。該項(xiàng)支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。例如：2008年4月3號(hào)憑證： 借：管理費(fèi)用修理費(fèi)720000貸：銀行存款720000 經(jīng)查，對(duì)已使用的A設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)，該設(shè)備取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)1200000元，剩余折舊年限為2年，估計(jì)維修后還可以延長(zhǎng)使用3年。分析：符合大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)在尚可使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=720000720000/5/128=624000元。十三、上交的管理費(fèi)扣除問(wèn)題會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。稅法第四十九條 ：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)十四、應(yīng)當(dāng)資本化的支出費(fèi)用化。常見(jiàn)問(wèn)題：購(gòu)入固定資產(chǎn)等，以修理費(fèi)、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門(mén)耗用的料工費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用。主要表現(xiàn)形式：借：管理費(fèi)用（購(gòu)入固定資產(chǎn)以配件修理列賬等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)資本化的利息支出費(fèi)用化）貸：銀行存款等涉及賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用扣除數(shù)減去固定資產(chǎn)的可以在當(dāng)期扣除的折舊、攤銷(xiāo)額后的余額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等貸：累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）以前損益調(diào)整（差額）例如：12月11日購(gòu)入傳真機(jī)1臺(tái)，對(duì)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額為1500元。借：低值易耗品傳真機(jī) 1500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500 借：管理費(fèi)用辦公用品1500貸：低值易耗品傳真機(jī)1500 分析：根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理不正確： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。如果是以前月份，還應(yīng)扣除相應(yīng)的折舊。3年?十五、開(kāi)辦費(fèi)扣除2008年以后，按照稅法與會(huì)計(jì)一致理解，會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用。稅法上應(yīng)該一次扣除，不再作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)了。十六、資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)。常見(jiàn)問(wèn)題：固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限短于稅法規(guī)定年限，多提折舊攤銷(xiāo)未調(diào)整。計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得。不用調(diào)賬，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。加速折舊固定資產(chǎn)不符合。注意：折舊的期間、年限、計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)價(jià)值不同。暫時(shí)性差異的處理，遞延所得稅處理。十七、財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?？偩?3號(hào)令常見(jiàn)問(wèn)題：虛列財(cái)產(chǎn)損失，已做損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回時(shí)，未作納稅調(diào)整。例如：2月10日45號(hào)憑證摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)75000 后附憑證：說(shuō)明1張，證明收回以前已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，該壞賬共10萬(wàn)元，已經(jīng)在2006年做壞賬損失處理。本次經(jīng)業(yè)務(wù)員當(dāng)面催收。問(wèn)題分析：收回已做壞賬處理的債權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入其他收入處理。該單位計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)處理，屬于少列收入。計(jì)算分析：調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元。賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)75000 貸：以前損益調(diào)整75000十八、費(fèi)用沒(méi)有按照規(guī)定核算，提前或滯后列支。補(bǔ)提以前的費(fèi)用、稅金直接稅前扣除。會(huì)計(jì)上屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。稅收上也按照此處理。例如：2008年1月10日：6號(hào)憑證憑證摘要：補(bǔ)提2007年職工效益獎(jiǎng) 會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——其他32，000 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—提取32000 原始憑證：《07年職工效益獎(jiǎng)發(fā)放表》，顯示全公司計(jì)55人領(lǐng)取職工效益獎(jiǎng)，累計(jì)32000元。參考答案：（1）6號(hào)憑證補(bǔ)提2007年效益獎(jiǎng)32000元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)追繳個(gè)人所得稅將下的費(fèi)用在本年扣除。例如：2008年10月25日：165號(hào)憑證憑證摘要：付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)150，000貸：銀行存款150，000 原始附件：保險(xiǎn)公司專(zhuān)用收據(jù)，標(biāo)明財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元；銀行轉(zhuǎn)帳支票一張，支出金額15萬(wàn)元。保險(xiǎn)合同一份，標(biāo)明2009年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（具體內(nèi)容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問(wèn)題：企業(yè)支付下一保險(xiǎn)費(fèi)列入當(dāng)年管理費(fèi)用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，簽訂保險(xiǎn)合同未納印花稅。（1）調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額150 000元。（2）應(yīng)補(bǔ)納印花稅=150 0001‰=150十九、查獲的所得額彌補(bǔ)以前虧損。屬程序性規(guī)定仍然有效。文件：國(guó)稅函【2009】55號(hào)文件。二十、不得扣除的的支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 例8月31日124號(hào)憑證摘要：付罰款分錄： 借：管理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000 后附憑證：區(qū)工商局罰款收據(jù)1張，金額5萬(wàn)元。問(wèn)題分析：行政罰款不能扣除計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬。（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出； 例如：2月18日99號(hào)憑證摘要：付市書(shū)法協(xié)會(huì)借：營(yíng)業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書(shū)法協(xié)會(huì)收款收據(jù)1張，收順達(dá)公司贊助款3萬(wàn)元。問(wèn)題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)整。（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核