【正文】 舜；和產代銷商品款?等賬戶，而是通過“其他應付款”核算，白酒全醪銷后，要求對方開具了其稅額為2800元的專用發(fā)票，并列入瓣翅項稅額。手續(xù)費收入4000元，也沒有計入銷售額中報納稅，按 7 n叮有關規(guī)定，進項稅額’2000元不予抵扣，應補增值稅：為：4000247。上+17％)X17％+2000＝2581．20元，并予以處罰。納稅人應作如下賬務調整：借：以前年度損益調整 ： 其他應付款——某酒廠 貸：應交稅金——增值稅檢查調整二、機構間移送貨物的檢查與案例：581．202000；00 2581；20 —不在同斗市、縣實行統247。核算的兩個機構之間移送貨物且向購貨方開具發(fā)票或收取貨款的應視同銷售貨物計算繳納增值稅。’ (一)檢查方法 1．檢查機構間的經營性質 深入了解企業(yè)在資金、經營、購銷、利潤等方面是否與其他企業(yè)之間存在控制與被控制或同時為第三者控制關系；在財務上是否屬統一核算的分支公司，子公司。應重點檢查倉庫保管賬，出庫調撥單中貨物調撥轉移情況，是否按同期商品銷售價格或組成計稅價格計稅。 2；檢查賬務處理 在檢查中；注意“產成品千、f《庫存商品十’；“原材料?、?在產品”的貸方所對應的借方科目。看有無直接掛往來賬戶及資金類賬戶，而不計入收入核算，從而少計稅；注意將“庫存商品”、“其他應收款”等明細賬與有關會計憑證核對，看有無將收入直接沖減成本、費用的現象。 (二)檢查案例 [案例8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個分公司，均系增值稅一般納稅人，總公司設在武漢分公司內，統一并表核算。稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉庫“保管賬”時，發(fā)現有較多調撥單，而企業(yè)財務上無貨物變化反映。財務人員解釋是根據市場需求，進行的品種互撥。1997年共計撥出貨物819000元，其賬務處理為： 借：銀行存款 819000 ．；貸：庫存商品 …819000 經進一步核實，該批貨物的同期銷售價格為990000元。： 按有關規(guī)定，應補增值稅為：990000x17％：168300(元)，并予以處罰；納稅入應作如下賬務調整：倍；以前年度損益調整 168300 ’ 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 168300[案例9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主’耍經營建筑材料，系廣州某公司在全國的子公司之一。：；扎；稅務檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，‘發(fā)現企業(yè)長期申報進項稅額大于銷項稅額。在檢查中發(fā)現廣州某公司的子公司之間存在著相互調撥商品的情況，通過對其“庫存商晶子賬戶及對應賬戶的檢查，發(fā)現摘要欄中注明調往廣州某公司陜：西銷售公司商品一批，減少庫存460000元，并且已向陜西銷售公滴：并其發(fā)票。；進一步調閱會計憑證i其賬務處理為： 措i其他應收款 460000 ：‘；貸：庫存商品 ：—460000 檢查其銷項稅額，末發(fā)現企業(yè)計提銷項稅額，調撥商品為成本價：，其組成計稅價格＝460000~(1+10％)＝506000元。按有關規(guī)定喜應補增值稅為：506000X17％＝86020(元)，并予以處罰。三、投資、分配、消費和贈送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，視同銷售貨物繳納增值稅。 ，L檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯營和投資行為。其投資形態(tài)是否屬增值稅應稅貨物，必要時檢查投資合同，確認其投資方式。 (2)檢查企業(yè)“長期投資”、“投資收。益”等朋細賬戶和原始憑證，確認：投資金額和投資發(fā)生時間； (3)檢查貨物投資的賬務處理。在檢查中，著重檢查“庫存商品”、“產成品”、“自制半成品”、“在產品”的貸方發(fā)生額及對應借方科目。審核有無用貨物投資不計銷售而直接沖減貨物或以成本價計銷售，不計或少計增值稅銷項稅額。 2+檢查案例 [案例10]某日化。用品廠，系增值稅衣粉等臥化類產品?！慵{稅人，主要生產洗 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中i通過對企業(yè)“產成品”賬戶進行檢查，發(fā)現企業(yè)以自產產品——洗衣粉作為長期投資，共計金額t2：460000；~；，其賬務處理為：借記“長期投資’’247。貸記“產成品＼再審核“應交稅金十應交增值稅(銷項稅額)?賬戶，企業(yè)未提銷項稅額。 按當期同類產品的平均銷售價格計算的銷售額為13710000元，應補增值稅為’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： ’借：長期投資 2330700 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 2330700 [案例l168。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯營單位投資轉出原材料一批，該原材料實際成本100000元，評估價120000~，其賬務處理為：’借：長期投資 137000貸：原材料 ， 100000 資本公積 20000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17000稅務檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現，企業(yè)計算增值稅額的計稅依據是原材料成本，按有關規(guī)定，應按投資確認價即評估價12D000：元為計稅價格，腳L增值稅’為：120000247。，(1417％)XL7％‘17000‘435．90(元)，并予以處罰； ：納稅人應作如下賬務調整： 借：長期投資 435．90 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 435．90 二)將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，柵同銷售貨物，應當繳納增值稅。 1．檢查方法 粗9檢查企業(yè)經濟性質，審核是否屬，股份制、有限責任公司、合瓣營等情況，查看企業(yè)章程內容，以便掌握應付利潤對象及支付方式；擴 (2)檢查納稅人“應付利潤”的借方對應科目，看是否屬實物分配；檢查納稅人“應付利潤”等明細賬戶，看納稅期內有無用貨物對夕卜支付利潤發(fā)生。 ， ， 、 2．檢查案例 [案例12]某物資聯營公司，系增值稅一般納稅人，主要經營鋼材等金屬材料。 稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，通過對“庫存商品”、“商苧銷售收Ay,、“商品銷售成本”、“應交稅金—卞應交增值稅”等賬 — ：l飛1戶的對應關系及有關會計憑證的檢查i發(fā)現企業(yè)因資金不足，對應分配給投資者的利潤125000元，以購進的庫存鋼材125000元分配。其賬務處理為：借記“應付利潤”，貸記“庫存商品”，直接沖減了“庫存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計提銷項稅額。 應按組成計稅價格＝125000X(1+10％)＝137500(元)計算，按有關規(guī)定，應補增值稅137500X17％＝23375(元)，并處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：應付利潤’ 23375 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 23375 (三)將貨物用于集體福利或個人消費的檢查與案例 納稅人將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售貨物，應當繳納增值稅。 L；檢查方法 (1)檢查企業(yè)工會、婦聯及職代會等組織開展活動的情況，查看有無用：本企業(yè)自產、委托加工的貨物作活動禮品支出寸：’ (2)檢查企業(yè)“應付福利費”、“工會經費”、“營業(yè)外支出”等明細賬，查看有無以自產、委托加工貨物支出此類項目。 (3)檢查賬務處理。在檢查中，注意“產成品”、“委托加工材料”等賬戶的貸方發(fā)生額及對應的借方科目，查看有無將自產、委托加工的貨物計入正常對應科目；檢查納稅人用于集體福利和個人消費釣貨物是否按規(guī)定計算銷項稅額。 ：2．檢查案例 [案例13]某食品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產經營食品、糕點等。 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對“產成品”、“產品銷售成本”等賬戶的對應檢查，發(fā)現該廠有一批價值30000元的產品，出庫時直接用紅字沖銷，未計入產品銷售額和結轉產品銷售成本乙進247。步檢查會計憑證，其賬務處理為—： 借；應付福利費 30000 貸：產成品 — 30000 經進一步核實，系發(fā)給職工的月餅，作為中秋節(jié)節(jié)日物資，未計提銷項稅額。 按有關規(guī)定，按同類產品平均銷售價格計算的銷售額為35000殼小應辛順增值稅：35000；~17％＝5950(元)，并予以處罰?！? 納稅人應作如下賬務調整：、借：應付福利費 ： 5950： 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 5950[案例14)某制衣廠，系增值稅一般納稅人，主要生產運動衣納稅人應作如下賬務調整：借：管理費用——工會經費貸i應交稅金一增值稅檢查調整四)將貨物贈送他人的檢查與案例納稅人將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；應視同’銷售貨物征收增值稅。 1．檢查方法 (工)檢查企業(yè)有無贊助、扶貧、獎勵、廣告宣傳、禮品贈送、促銷等活動，以及活動形式與內容。審核有無涉及到貨物贈送的問題。． — 3i3 (2)檢查企業(yè)“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶明細賬。審核有無用貨物支付贊助、扶貧、獎勵、廣告宣傳、禮品贈送和促銷等，查明納稅人是否按規(guī)定計稅。 (3)檢查賬務處理。著重檢查納稅人的“委托加工材料”、“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額，審核所加工或購買的商品是否計入“原材料”、“庫存商品”、“自制半成品”等科目如果購買或加工收回的貨物沒有相應記入上述對應科目，應深入檢查收回的加工貨物的去向，并對照“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶，檢查納稅人無償贈送給他人的貨物是否按規(guī)定計算銷項稅額。 2．檢查案例 ’ [案例15]某食品有限公司，系增值稅一般納稅人，主要生產食品、飲料等。 ‘ ‘稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對企業(yè)“產成品”等賬戶的檢查，發(fā)現該企業(yè)“產成品”沖減340000元，未計入“產品銷售成本”。審核會計憑證，系用自產飲料無償贈送往來業(yè)務單位，在賬務處理上直接沖減產成品，增加銷售費用，未提銷項稅額。 贈送的貨物按同類產品平均銷售價格計算的銷售額為400000元，應補增值稅400000X17％＝68000(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 68000 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 ‘ 68000 [案例16]某商業(yè)大樓，系增值稅一般納稅人。主要經營家用電器、服裝鞋帽、日用百貨等。兼營金銀首飾、珠寶、工藝品等零售業(yè)務，實行售價核算制。 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，了解到該企業(yè)在當年淡季時，為促銷曾舉辦買一贈一活動，即購金項鏈一條送珍珠項鏈一條。于是，重點檢查了“庫存商品”、“商品銷售收入”等明細賬和日記賬。發(fā)現企業(yè)將贈送的商品珍珠頃鏈120000元直接沖減了庫存商品和銷售毛利，其賬務處理為： 借：營業(yè)外支出 商品進銷差價 貸：庫存商品 按有關規(guī)定，應補增值稅為：12000017435．90(元)，并予以處罰。 102000 18000 120000(1 17％)X17％納稅人應作如下賬務調整：借：以前年度損益調整 17435．90 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 ‘17435，90[案例17]某保健品企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要生產各種營養(yǎng)保健用品。 該企業(yè)1997年捐贈保健用品3000箱，單位成本1000元，計3000000元，其賬務處理為： 借：營業(yè)外支出 3000000 貸：產成品 3000000 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現，捐贈對象為全市中小學生，并進行問卷調查，實為廣告性質，且無免稅批文。按有關規(guī)定，應補增值稅為：3000000X(1+10％)X17％＝561000(元)，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 561000 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 561000 四、將貨物用于非應稅項目的檢查與案例 納稅人將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，視同銷售貨物，應當征收增值稅。 (一)檢查方法 L檢查企業(yè)商品或產品用途；購買對象；銷售渠道和市場前景。從中了解有無將貨物用于非應稅瞬目、是否作為視同銷售貨物計算繳納增值稅。 2．檢查“產成品”、“自制半成品”、“委托0D工材料中等賬戶及對應賬戶。審核“財務費用”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶核算的具體內容’，是否有營業(yè)稅應稅收入項目。 3．檢查“固定資產”、”在建工程”等賬戶，查明其增加的固定資產、工程物資是否有相對應的“貨幣資金”和“應付賬款”科目。查明是否用本單位產品投入。 (二)檢查案例 [案例18]某建筑機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產建筑用機械設備。稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現有租金收入入賬。經查，來源為該廠由于生產的單臺設備成本價格較高，產品難以出售，故采取出租方式收回成本。設備成本價240000元，同期同類產品銷售額270000元i設備出租一天