【正文】 原文： 凡不按規(guī)定申報(bào)、繳款以及有稅收違法案件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以停止發(fā)售發(fā)票 第二部分：手段分析篇 十一 、阻止出境權(quán) （征管法 44條） 第四十四條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。 案例 21：第 37頁(yè) 注意點(diǎn)： 只有欠繳稅款，才可以運(yùn)用。 只能對(duì)納稅人及其法定代表人適用。 (對(duì)實(shí)際控制人缺乏法律約束） 阻止出境前，先要責(zé)令補(bǔ)繳稅款和提供納稅擔(dān)保，納稅人拒絕的，方可阻止出境。 第三部分：定性處理篇 序號(hào) 定性意見(jiàn) 法律依據(jù) 案件描述 1 偷稅 《 征管法 》 63條第 1款、法釋 【 2021】 33號(hào)文件 只有四種手段，形成一種少繳稅款的后果才是偷稅。（分別介紹四種手段） 2 編造虛假計(jì)稅依據(jù) 《 征管法 》 64條第 1款 查增應(yīng)納稅所得額不足以彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，對(duì)該公司編造計(jì)稅依據(jù)的行為，責(zé)令限期改正，并處 5萬(wàn)元罰款。 3 不申報(bào)少繳稅款 《 征管法 》 64條第 2款 4 加征滯納金 《 征管法 》 32條 第三部分：定性處理篇 序號(hào) 定性意見(jiàn) 法律依據(jù) 案件描述 5 移送公安機(jī)關(guān) 《 刑法 》 第 20 20 205條、《 征管法 》 77條、 《 行政執(zhí)法機(jī)關(guān)涉嫌犯罪案件的規(guī)定 》 第三條規(guī)定 6 騙取出口退稅 《 征管法 》 66條、法釋 【 2021】30號(hào) 1倍以上， 5倍以下的罰款。 7 普通發(fā)票案件定性 最高人民檢察院、公安部 《 關(guān)于經(jīng)濟(jì)案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 》 標(biāo)準(zhǔn) 58條： 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票五十份以上的，應(yīng)予追訴。銷售 50份以上的假普通發(fā)票，才可以達(dá)到案件追訴標(biāo)準(zhǔn)。 8 虛開(kāi)發(fā)票 《 發(fā)票管理辦法 》 36條、 《 發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 48條、《 全國(guó)人大關(guān)于懲治虛開(kāi)發(fā)票的規(guī)定 》 、 《 最高人民法院關(guān)于懲治虛開(kāi)發(fā)票的司法解釋 》 涉及稅款 1萬(wàn)元以上，移送公安機(jī)關(guān)。 9 接受虛開(kāi)發(fā)票 國(guó)稅發(fā) 【 1997】 134號(hào)、國(guó)稅發(fā) 【 2021】 182號(hào)、國(guó)稅發(fā)【 2021】 187號(hào)、國(guó)稅函【 2021】 1240號(hào) 區(qū)分善意和惡意。 典型案例分析串講 案例 15:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 P20 ? （一）綜合分析，剖析疑點(diǎn)。 ? 政策變化對(duì)企業(yè)的影響分析 ? ① 該企業(yè)自 2021年 1月 1日取消對(duì)木制一次性筷子的出口退稅，并轉(zhuǎn)而征稅后， 2021年的銷售收入為 2341萬(wàn)元， 2021年銷售收入為 503萬(wàn)元。 收入下降趨勢(shì)明顯。 ? ② 2021年 1月 1日政策發(fā)生變化后，木制一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的 共性問(wèn)題就是通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理出口 ，隱匿銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)。 ? 因此，在稽查中，帶著疑問(wèn)來(lái)查，時(shí)刻注意是否有同外貿(mào)企業(yè)的銷售合同、協(xié)議往來(lái)等，帶來(lái)了良好的效果。 ? 思考： 2021年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)容易發(fā)生的共性問(wèn)題是什么？（假退貨，或者籌辦期購(gòu)買的固定資產(chǎn)在一般納稅人時(shí)再索要發(fā)票抵扣、偽造自然災(zāi)害損失等） 典型案例分析串講 案例 15:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 ? （一）綜合分析，剖析疑點(diǎn)。 ? 配比分析，多個(gè)指標(biāo)異常。 ? 銷售收入由 2341萬(wàn)元，減少到 503萬(wàn)元，其費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)同比例變化，然而該企業(yè)： ? （ 1）同期管理費(fèi)用幾乎沒(méi)有變化。 ? （ 2）電費(fèi)支出異常。 2021年度電費(fèi)支出為 ， 2021年電費(fèi)支出為 7萬(wàn)多元，不降反升。 ? （ 3）職工人數(shù)異常。通過(guò)企業(yè)應(yīng)付工資科目及工資表檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2021年職工總數(shù) 59人， 2021年 57人，沒(méi)有明顯變化。 ? （ 4）包裝物支出異常。企業(yè) 2021年包裝箱消耗為 ， 2021年包裝箱消耗 ，沒(méi)有明顯變化。 ? （ 5）運(yùn)費(fèi)支出異常。企業(yè) 2021年運(yùn)費(fèi)支出 ， 2021年運(yùn)費(fèi)支出，不降反升。 ? 這四個(gè)方面的異常顯然違背了收入與費(fèi)用配比的基本邏輯，也進(jìn)一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。 典型案例分析串講 案例 15:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 ? （一）綜合分析，剖析疑點(diǎn)。 ? 資金流異常。 ? 通過(guò)企業(yè)往來(lái)帳戶發(fā)現(xiàn)，其資金來(lái)源主要源于向法人代表的母親借入的現(xiàn)金，在資金短缺的情況下，多次向中方股東的親屬借錢。而這是賬外經(jīng)營(yíng)隱瞞資金的主要特征。 ? ? 以上三個(gè)方面，判斷該企業(yè)必有重大涉稅問(wèn)題，但是要查實(shí)該案，還需要運(yùn)用征管法賦予的手段，尋找證據(jù)、固定證據(jù)。 典型案例分析串講 案例 15:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 ? （二）運(yùn)用 5種稽查手段，固定證據(jù)。 ? 突擊公司倉(cāng)庫(kù)保管部門。 （征管法 54條第二款：現(xiàn)場(chǎng)查證權(quán)） 發(fā)現(xiàn)了一本封面用圓珠筆標(biāo)注了大寫(xiě)字母“ B” 的出庫(kù)單，與產(chǎn)成品賬、倉(cāng)庫(kù)保管賬記錄的數(shù)據(jù)明顯不符?；槿藛T推斷這有可能是公司記錄賬外收入第二套賬簿的原始憑證，但要證明這一點(diǎn)，還需要更加直接有力的證據(jù)。 ? 突擊銷售部門，進(jìn)入企業(yè)電腦系統(tǒng)。（國(guó)稅發(fā) [2021]47號(hào)文件第 16條：電子數(shù)據(jù)查證權(quán)） ? 出 口企業(yè)和外國(guó)聯(lián)絡(luò)一般都是通過(guò)傳真機(jī)和電子郵件，因此所有出口訂單和協(xié)議，在銷售部門的電腦數(shù)據(jù)里都應(yīng)該有記錄。在銷售經(jīng)理的電腦里，稽查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧 T國(guó)際貿(mào)易有限公司簽訂的代理出口協(xié)議和近期開(kāi)具的代理出口發(fā)票。 典型案例分析串講 （二）運(yùn)用 5種稽查手段，固定證據(jù)。 ? 外調(diào)取證，案件取得突破。 （征管法 57條：外調(diào)協(xié)查權(quán)） ? 稽查人員到遼寧外調(diào)，取得了 M公司通過(guò) T公司代理出口貨物的代理出口協(xié)議、出口發(fā)票、收據(jù)等復(fù)印件。企業(yè)均為入賬，案件取得突破性進(jìn)展。 ? 詢問(wèn)公司負(fù)責(zé)人。 （征管法 54條第四款：詢問(wèn)權(quán)） ? 該案中，詢問(wèn)前案件基本上已經(jīng)形成完整的證據(jù)鏈條，詢問(wèn)公司負(fù)責(zé)人只是為了該案件辦得更完美。在一些其它案件辦理過(guò)程中，稽查人員可以通過(guò)一些不完整的證據(jù)點(diǎn)，集中詢問(wèn)企業(yè)重點(diǎn)人，尤其是通過(guò)和公安配合詢問(wèn)，往往能取得較好的效果 ? 資金流檢查，完善證據(jù)鏈。 （ 《 征管法 》 54條第 6款、 《征管法實(shí)施細(xì)則 》 第 87條：銀行賬戶檢查權(quán)、注意批準(zhǔn)權(quán)限，國(guó)稅函 [2021]561號(hào)文件） 典型案例分析串講 ? （三）案件處理（注意條款的運(yùn)用） ? 偷稅定性： 《 征管法 》 63條第 1款規(guī)定，定性為偷稅。補(bǔ)稅，并給予 1倍罰款。 ? 滯納金： 《 征管法 》 32條，加征滯納金。 ? 思考： 善意取得增值稅專用發(fā)票是否加征滯納金呢？（國(guó)稅函[2021]1240號(hào)文件） ? 移送公安機(jī)關(guān)： 《 刑法 》 201條、 《 征管法 》 77條、 《 行政機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定 》 第 3條，達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，將此案移送公安機(jī)關(guān)處理。 ? 思考： 假設(shè)我們分析以后，如果做檢查預(yù)案，還可以如何檢查，也能達(dá)到預(yù)期的效果呢？ ? 本案中，還可以牢牢抓住資金流，由法人代表母親的銀行卡查詢?nèi)胧?，追溯到打款單位，進(jìn)而外調(diào)，取得證據(jù)，也能取得良好的效果。 典型案例分析串講 ? 案件缺陷： ? （ 1） 沒(méi)有提到所得稅 ，如果國(guó)稅征收，隱瞞收入應(yīng)當(dāng)也處理所得稅，如果是地稅征收所得稅，應(yīng)該體現(xiàn)將此案件查結(jié)果通報(bào)地稅機(jī)關(guān)。這樣才是一個(gè)完整的案例。 ? （ 2） 本案突擊倉(cāng)庫(kù)部門和銷售部門都取得了良好的效果，不過(guò)在 案件的組織上，稍嫌凌亂 ，應(yīng)該在首次突擊的時(shí)候就要分組，一組到財(cái)務(wù)、一組到倉(cāng)儲(chǔ)、一組到銷售部門，這樣才能取得良好的效果。所以要注意案件檢查預(yù)案的組織。否則，本案例中，很可能再檢查銷售部門微機(jī)時(shí)，企業(yè)已經(jīng)全部清理掉，案件就會(huì)陷入沒(méi)有突破的僵局。 ? 謝謝大家！ TEL: 13363888798