【正文】 原文： 凡不按規(guī)定申報、繳款以及有稅收違法案件的，稅務(wù)機關(guān)可以停止發(fā)售發(fā)票 第二部分：手段分析篇 十一 、阻止出境權(quán) （征管法 44條） 第四十四條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。 案例 21：第 37頁 注意點： 只有欠繳稅款，才可以運用。 只能對納稅人及其法定代表人適用。 (對實際控制人缺乏法律約束） 阻止出境前，先要責令補繳稅款和提供納稅擔保，納稅人拒絕的，方可阻止出境。 第三部分：定性處理篇 序號 定性意見 法律依據(jù) 案件描述 1 偷稅 《 征管法 》 63條第 1款、法釋 【 2021】 33號文件 只有四種手段，形成一種少繳稅款的后果才是偷稅。（分別介紹四種手段） 2 編造虛假計稅依據(jù) 《 征管法 》 64條第 1款 查增應(yīng)納稅所得額不足以彌補當年虧損，對該公司編造計稅依據(jù)的行為，責令限期改正，并處 5萬元罰款。 3 不申報少繳稅款 《 征管法 》 64條第 2款 4 加征滯納金 《 征管法 》 32條 第三部分：定性處理篇 序號 定性意見 法律依據(jù) 案件描述 5 移送公安機關(guān) 《 刑法 》 第 20 20 205條、《 征管法 》 77條、 《 行政執(zhí)法機關(guān)涉嫌犯罪案件的規(guī)定 》 第三條規(guī)定 6 騙取出口退稅 《 征管法 》 66條、法釋 【 2021】30號 1倍以上， 5倍以下的罰款。 7 普通發(fā)票案件定性 最高人民檢察院、公安部 《 關(guān)于經(jīng)濟案件追訴標準的規(guī)定 》 標準 58條： 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票五十份以上的，應(yīng)予追訴。銷售 50份以上的假普通發(fā)票，才可以達到案件追訴標準。 8 虛開發(fā)票 《 發(fā)票管理辦法 》 36條、 《 發(fā)票管理辦法實施細則 》 48條、《 全國人大關(guān)于懲治虛開發(fā)票的規(guī)定 》 、 《 最高人民法院關(guān)于懲治虛開發(fā)票的司法解釋 》 涉及稅款 1萬元以上，移送公安機關(guān)。 9 接受虛開發(fā)票 國稅發(fā) 【 1997】 134號、國稅發(fā) 【 2021】 182號、國稅發(fā)【 2021】 187號、國稅函【 2021】 1240號 區(qū)分善意和惡意。 典型案例分析串講 案例 15:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 P20 ? （一）綜合分析，剖析疑點。 ? 政策變化對企業(yè)的影響分析 ? ① 該企業(yè)自 2021年 1月 1日取消對木制一次性筷子的出口退稅，并轉(zhuǎn)而征稅后， 2021年的銷售收入為 2341萬元， 2021年銷售收入為 503萬元。 收入下降趨勢明顯。 ? ② 2021年 1月 1日政策發(fā)生變化后，木制一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的 共性問題就是通過外貿(mào)企業(yè)代理出口 ，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。 ? 因此，在稽查中，帶著疑問來查，時刻注意是否有同外貿(mào)企業(yè)的銷售合同、協(xié)議往來等，帶來了良好的效果。 ? 思考： 2021年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)容易發(fā)生的共性問題是什么？（假退貨，或者籌辦期購買的固定資產(chǎn)在一般納稅人時再索要發(fā)票抵扣、偽造自然災(zāi)害損失等） 典型案例分析串講 案例 15:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 ? （一）綜合分析，剖析疑點。 ? 配比分析，多個指標異常。 ? 銷售收入由 2341萬元，減少到 503萬元，其費用也應(yīng)當呈現(xiàn)同比例變化，然而該企業(yè)： ? （ 1）同期管理費用幾乎沒有變化。 ? （ 2）電費支出異常。 2021年度電費支出為 ， 2021年電費支出為 7萬多元，不降反升。 ? （ 3）職工人數(shù)異常。通過企業(yè)應(yīng)付工資科目及工資表檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2021年職工總數(shù) 59人， 2021年 57人，沒有明顯變化。 ? （ 4）包裝物支出異常。企業(yè) 2021年包裝箱消耗為 ， 2021年包裝箱消耗 ，沒有明顯變化。 ? （ 5）運費支出異常。企業(yè) 2021年運費支出 ， 2021年運費支出，不降反升。 ? 這四個方面的異常顯然違背了收入與費用配比的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。 典型案例分析串講 案例 15:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 ? （一）綜合分析，剖析疑點。 ? 資金流異常。 ? 通過企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)，其資金來源主要源于向法人代表的母親借入的現(xiàn)金，在資金短缺的情況下，多次向中方股東的親屬借錢。而這是賬外經(jīng)營隱瞞資金的主要特征。 ? ? 以上三個方面，判斷該企業(yè)必有重大涉稅問題，但是要查實該案，還需要運用征管法賦予的手段，尋找證據(jù)、固定證據(jù)。 典型案例分析串講 案例 15:某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 ? （二）運用 5種稽查手段，固定證據(jù)。 ? 突擊公司倉庫保管部門。 （征管法 54條第二款：現(xiàn)場查證權(quán)） 發(fā)現(xiàn)了一本封面用圓珠筆標注了大寫字母“ B” 的出庫單，與產(chǎn)成品賬、倉庫保管賬記錄的數(shù)據(jù)明顯不符。稽查人員推斷這有可能是公司記錄賬外收入第二套賬簿的原始憑證，但要證明這一點，還需要更加直接有力的證據(jù)。 ? 突擊銷售部門，進入企業(yè)電腦系統(tǒng)。（國稅發(fā) [2021]47號文件第 16條：電子數(shù)據(jù)查證權(quán)） ? 出 口企業(yè)和外國聯(lián)絡(luò)一般都是通過傳真機和電子郵件，因此所有出口訂單和協(xié)議，在銷售部門的電腦數(shù)據(jù)里都應(yīng)該有記錄。在銷售經(jīng)理的電腦里，稽查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧 T國際貿(mào)易有限公司簽訂的代理出口協(xié)議和近期開具的代理出口發(fā)票。 典型案例分析串講 （二）運用 5種稽查手段，固定證據(jù)。 ? 外調(diào)取證，案件取得突破。 （征管法 57條：外調(diào)協(xié)查權(quán)） ? 稽查人員到遼寧外調(diào)，取得了 M公司通過 T公司代理出口貨物的代理出口協(xié)議、出口發(fā)票、收據(jù)等復(fù)印件。企業(yè)均為入賬，案件取得突破性進展。 ? 詢問公司負責人。 （征管法 54條第四款：詢問權(quán)） ? 該案中，詢問前案件基本上已經(jīng)形成完整的證據(jù)鏈條，詢問公司負責人只是為了該案件辦得更完美。在一些其它案件辦理過程中，稽查人員可以通過一些不完整的證據(jù)點，集中詢問企業(yè)重點人，尤其是通過和公安配合詢問，往往能取得較好的效果 ? 資金流檢查，完善證據(jù)鏈。 （ 《 征管法 》 54條第 6款、 《征管法實施細則 》 第 87條：銀行賬戶檢查權(quán)、注意批準權(quán)限，國稅函 [2021]561號文件） 典型案例分析串講 ? （三）案件處理（注意條款的運用） ? 偷稅定性： 《 征管法 》 63條第 1款規(guī)定，定性為偷稅。補稅，并給予 1倍罰款。 ? 滯納金： 《 征管法 》 32條，加征滯納金。 ? 思考： 善意取得增值稅專用發(fā)票是否加征滯納金呢？（國稅函[2021]1240號文件） ? 移送公安機關(guān)： 《 刑法 》 201條、 《 征管法 》 77條、 《 行政機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定 》 第 3條，達到移送標準，將此案移送公安機關(guān)處理。 ? 思考： 假設(shè)我們分析以后，如果做檢查預(yù)案，還可以如何檢查，也能達到預(yù)期的效果呢？ ? 本案中，還可以牢牢抓住資金流，由法人代表母親的銀行卡查詢?nèi)胧郑匪莸酱蚩顔挝?，進而外調(diào)，取得證據(jù)，也能取得良好的效果。 典型案例分析串講 ? 案件缺陷： ? （ 1） 沒有提到所得稅 ，如果國稅征收，隱瞞收入應(yīng)當也處理所得稅，如果是地稅征收所得稅，應(yīng)該體現(xiàn)將此案件查結(jié)果通報地稅機關(guān)。這樣才是一個完整的案例。 ? （ 2） 本案突擊倉庫部門和銷售部門都取得了良好的效果，不過在 案件的組織上，稍嫌凌亂 ，應(yīng)該在首次突擊的時候就要分組，一組到財務(wù)、一組到倉儲、一組到銷售部門，這樣才能取得良好的效果。所以要注意案件檢查預(yù)案的組織。否則，本案例中，很可能再檢查銷售部門微機時，企業(yè)已經(jīng)全部清理掉，案件就會陷入沒有突破的僵局。 ? 謝謝大家！ TEL: 13363888798