【正文】 況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動的發(fā)生。 ●思考題 1．稅務機關如何利用現(xiàn)代信息技術依法掌握納稅人涉稅信息資源？ 2．如何有效防范現(xiàn)金交易可能產(chǎn)生的稅收漏洞？ 案例15 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 本案特點：稽查部門根據(jù)稅收政策的變化帶來的新情況，選準檢查對象，制定檢查預案。在檢查過程中，從出口行業(yè)的特點以及收入和費用配比方面尋找線索，通過資金流調查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法，值得借鑒。 一、案件背景情況 （一）案件來源 2005年6月，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）結合總局取消一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調取該市木制品加工行業(yè)的納稅人資料，進行分析選案，發(fā)現(xiàn)該市木制品加工企業(yè)自政策變化后，財務數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯異常，于是從中選取了生產(chǎn)規(guī)模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡稱M公司）進行檢查。 （二）納稅人基本情況 M公司成立于2000年11月，系港澳臺類外商獨資經(jīng)營公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。 二、檢查過程與檢查方法 （一）檢查預案 通過財務分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產(chǎn)行業(yè)中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調稽查骨干成立專案組對M公司進行檢查?；槿藛T通過一戶式查詢系統(tǒng)及調取征管資料的企業(yè)財務報表分析發(fā)現(xiàn)，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業(yè)銷售業(yè)績大幅度下降。但同期企業(yè)管理費用卻幾乎沒有變化。稽查人員認為收入與管理費用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。 根據(jù)行業(yè)特點，確定檢查重點。重點檢查的部門是生產(chǎn)車間和銷售部。重點檢查的環(huán)節(jié)，一是根據(jù)商檢部門關于每批出口應稅木制品必須具有《檢驗檢疫檔案》的規(guī)定，查找該公司的《檢驗檢疫檔案》，核實產(chǎn)品出口數(shù)量。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務都有翔實的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經(jīng)營的線索。 （二）檢查具體方法 1．實地檢查，從“出庫單” 發(fā)現(xiàn)重要線索 2005年6月8日，稽查人員依法對M公司的生產(chǎn)車間進行檢查。M公司的產(chǎn)品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區(qū)附近的木制加工廠。其生產(chǎn)流程是將采購的木制半成品筷子經(jīng)人工分選后，用機器進行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經(jīng)報關報驗后出口。稽查人員查找生產(chǎn)環(huán)節(jié)所有的《檢驗檢疫檔案》，但公司只保留有當月的《檢驗檢疫檔案》，以前年度檔案沒有保存?；槿藛T從公司倉庫保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質量的產(chǎn)成品出庫單，其中一本封面用圓珠筆標注了大寫字母“B”的出庫單，與產(chǎn)成品賬、倉庫保管賬記錄的數(shù)據(jù)明顯不符?；槿藛T推斷這有可能就是公司記錄賬外收入即第二套賬的原始憑證，但要證明這一點還需取到更加直接的、有力的證據(jù)。 2．分析財務資料，發(fā)現(xiàn)收入與費用不匹配的問題 稽查人員通過對企業(yè)賬簿檢查又相繼發(fā)現(xiàn)以下疑點：M公司2003年銷售收入2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，兩個年度收入差距很大，而部分的財務數(shù)據(jù)卻存在著明顯不配比。（1）電費支出異常。；而2004年電費支出7萬多元，不降反升。（2）職工人數(shù)異常。通過對企業(yè)應付工資科目及工資表的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒有明顯變化。（3）包裝物支出異常。，沒有明顯變化。（4）運費支出異常。，不降反升。這四方面異常顯然違背了收入與費用匹配的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。 3．外圍調查出口代理企業(yè)，發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營事實 針對企業(yè)產(chǎn)品品種單一且全部出口的特點，稽查人員意識到，M公司如果隱瞞收入，其隱瞞部分一定是出口收入，而公司的外銷途徑，除自營出口外，一定還有其他的外銷渠道和方式。根據(jù)以上的分析，為尋找直接有效的證據(jù)，稽查人員對銷售部進行突擊檢查。該公司和外國客戶聯(lián)絡訂單的業(yè)務，基本上都是通過傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷售協(xié)議和訂單在銷售部門的電腦中都應該有記錄，所以稽查人員對該公司銷售部的電腦數(shù)據(jù)進行了檢查。在銷售經(jīng)理的電腦中，稽查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧T國際貿易有限公司（以下簡稱為T公司）簽訂的代理出口協(xié)議和近期開具的代理出口發(fā)票。這一異常情況引起稽查人員高度警覺，M公司是加工型外商投資企業(yè)，具有自營出口權，為什么會存在委托代理出口業(yè)務。 面對新的線索，稽查人員到遼寧T公司進行調查?；槿藛T調取了T公司與M公司的往來賬和代理協(xié)議，發(fā)現(xiàn)從2004年出口退稅政策調整以來，M公司開始通過T公司代理出口。T公司與M公司均是同一日本客戶，且貨源的組織、運輸、報關報驗完全由M公司負責。同時，稽查人員又取得M公司的代理出口協(xié)議正本、開具的出口發(fā)票的復印件和從T公司收取貨款時開具的財政收款收據(jù)復印件等證據(jù)資料。經(jīng)調查統(tǒng)計，M公司2004年通過T公司代理出口其可以自營出口的產(chǎn)品，收入為1091萬元（含稅）；2005年1～8月收入857萬元（含稅）。經(jīng)核實，以上收入均未入賬。 4．追查資金流，完善證據(jù)鏈 根據(jù)對財務指標分析，M公司在營運資金極度短缺，產(chǎn)品嚴重滯銷的情況下，還能運轉良好，一定依賴賬外資金的注入。而通過對公司的往來賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)資金主要來源于向法定代表人的母親借入的現(xiàn)金，合資企業(yè)在資金短缺的情況下只單方面向中方股東的親屬多次借錢，而且是十幾萬元或幾十萬元大額現(xiàn)金，這顯然是不正常的。 稽查人員找到公司的經(jīng)理進行約談，向其通報了前期檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題和下一步擬采取的措施，并宣講了法律法規(guī)的有關規(guī)定，希望他能配合檢查工作。該公司經(jīng)理在稽查人員已掌握的大量證據(jù)面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經(jīng)營業(yè)務的賬簿、憑證。同時，公司經(jīng)理交代其以自己及母親名義開設賬戶，對代理出口的業(yè)務，采取購銷都不入賬的手段，隱瞞收入的事實。隨即稽查人員到銀行調取了涉案賬戶的明細賬和相關銀行憑證，取得了應稅交易的收款證據(jù)。通過進一步審查，稽查人員發(fā)現(xiàn)標注大寫字母“B”的出庫單是該公司正在使用而未及時收存的賬外賬出庫單，同賬外賬的倉庫保管賬數(shù)額完全一致。一系列相關證據(jù)形成了完整的證據(jù)鏈條，案件成功告破。 三、違法事實及定性處理 （一）違法事實和作案手段 該公司通過委托代理出口的方式，出口銷售一次性筷子，并設置賬外賬，隱匿這部分出口銷售收入。2004年隱匿銷售收入1091萬元（含稅），2005年1～8月隱匿銷售收入857萬元（含稅）。 （二）處理結果 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條、第五條和第十九條，《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對該公司少列銷售收入，進行虛假納稅申報，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳增值稅稅款283萬元，并處少繳稅款1倍罰款；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。 由于該公司已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條第一款的規(guī)定，將此案移送公安機關進行處理。 四、案件分析 （一）查處本案的認識及體會 1．針對政策變化，找準選案切入點 2004年1月1日退稅政策發(fā)生變化后，木制筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的共性問題就是通過外貿企業(yè)代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。選案人員在選案過程中，正是針對政策變化，找準切入點，提高了選案的準確性。 2．運用查前財務分析，發(fā)現(xiàn)異常情況 在一般情況下，賬外與賬內都會存在一定的關聯(lián)。因此，運用財務分析法對企業(yè)報表中的財務指標進行比對分析，尋找疑點，也是查前分析的有效方法。本案就是通過財務分析，發(fā)現(xiàn)其營運資金短缺等異常情況，從而判斷企業(yè)有賬外資金和隱瞞收入的違法嫌疑。 （二）工作建議 1．稽查選案工作要時刻關注稅收政策變化，有針對性地分析政策變化對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所造成的影響，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的新動向，為檢查部門有效地打擊偷逃稅行為提供準確的案源。 2．稽查部門要從整體上把握行業(yè)的涉稅違法問題，通過對典型案例的檢查，總結行業(yè)涉稅違法特點，制作行業(yè)稅收工作指南，及時為行業(yè)的專項整治工作提供借鑒。 ●思考題 1 出口加工企業(yè)隱瞞銷售收入的手段有哪些？ 2．對出口企業(yè)收入的檢查有哪些思路和方法？ 案例16 某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案 本案特點：稽查人員通過了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調查，最終查實了隱匿銷售收入的違法行為，并歷經(jīng)稅務聽證、稅收保全等 法律程序，依法查處該案。 一、案件背景情況 （一）案件來源 2007年3月，某市國稅局（以下簡稱A市國稅局）收到一封舉報信，舉報信稱“某眼鏡店經(jīng)營了兩年多，在國內生產(chǎn)銷售隱形眼鏡，數(shù)額較大，存在嚴重的偷稅現(xiàn)象”。于是，A市國稅局交由下屬稽查局（以下簡稱稽查局）進行查處。 （二）納稅人基本情況 根據(jù)舉報內容，稽查人員通過CTAIS系統(tǒng)進行查詢，證實被舉報的“某眼鏡店”是W光學制造有限公司（以下簡稱W公司）。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務，產(chǎn)品主要外銷。 二、檢查過程與檢查方法 （一）檢查預案 經(jīng)初步調查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領用過發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報線索反映的其銷售數(shù)額巨大的反差，稽查人員判斷其有賬外經(jīng)營的疑點，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質資料，搜尋其賬外經(jīng)營的資料；二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關人員生產(chǎn)情況；三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調查取證。 （二）檢查具體方法 1．檢查企業(yè)賬冊，發(fā)現(xiàn)異常情況 在檢查W公司賬務資料時，稽查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項費用支出，且款項收付不合常理。公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴重，且公司近3年的費用支出，始終都從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款——金某”的貸方發(fā)生額400余萬元，加上已經(jīng)投資的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2000萬元左右的人民幣來維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。 隨著調查的深入，對稅務機關的疑問，公司僅主動承認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認有內銷收入不入賬的情況存在。 2．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點 據(jù)了解，生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產(chǎn)以來共購進130萬片于凝膠和140萬只玻璃瓶?；槿藛T發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片；另外玻璃瓶也存在賬實不符的情況，購進140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、。對稽查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。 3．發(fā)現(xiàn)下游客戶資料及供貨情況，找到有價值的線索 在公司企業(yè)財務室，稽查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶明細表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶的大宗快遞費用單據(jù)，上面注明的郵遞內容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內市場，尚無銷售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了“客戶鋪貨”，即公司給客戶的隱形眼鏡只當樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。 4．針對疑點外調取證，取得突破 為使案件取得突破性進展，稽查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調取證。到達上海后，稽查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進行調查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產(chǎn)品。稽查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點，上海分公司的推銷員很熱情地招呼稽查人員，說總公司在韓國，生產(chǎn)基地在國內A市，銷售網(wǎng)絡遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運過來?；槿藛T將這一切情況都進行了照相、錄音，取得了第一手資料。 隨后，稽查人員來到上海市稅務局，在該局有關人員的協(xié)助下，稽查人員再次來到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。這時，發(fā)現(xiàn)柜上所有W公司的眼鏡都不見了，并且電腦等物品都已轉移。公司人員一反常態(tài)拒不承認銷售被查公司產(chǎn)品的事實?；槿藛T不放過任何蛛絲馬跡，在該公司的碎紙簍里，發(fā)現(xiàn)了一張2007年1月份的進貨匯總表，有其匯款給W公司30萬元的記錄。同時，稽查人員拿出談話錄音和照片予以佐證，在事實面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的“往來明細表”等涉稅資料，稽查人員依法提取了相關證據(jù)。 5．突擊詢問，公司人員承認隱匿收入的違法事實 稽查人員于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，按照法定程序將被查單位的財務人員、倉庫保管人員、外籍管理人員等相關人員請到稽查局，并聘請了翻譯分頭同步實施詢問。 在稽查人員反復宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價值數(shù)據(jù)?；槿藛T將這些信息進行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處，疑點全部集中到管理部長金某和翻譯樸某身上?；榫指本珠L隨即帶隊直接到被查單位找到韓國管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢問。起初，金某不知稽查人員已掌握的部分資料，拒不交代任何違法事實。面對稽查人員出示的上海