【正文】 舜；和產(chǎn)代銷商品款?等賬戶，而是通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算，白酒全醪銷后，要求對(duì)方開(kāi)具了其稅額為2800元的專用發(fā)票，并列入瓣翅項(xiàng)稅額。手續(xù)費(fèi)收入4000元，也沒(méi)有計(jì)入銷售額中報(bào)納稅，按 7 n叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’2000元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為：4000247。上+17％)X17％+2000＝2581．20元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款——某酒廠 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整二、機(jī)構(gòu)間移送貨物的檢查與案例：581．202000；00 2581；20 —不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物且向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。’ (一)檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷、利潤(rùn)等方面是否與其他企業(yè)之間存在控制與被控制或同時(shí)為第三者控制關(guān)系；在財(cái)務(wù)上是否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。應(yīng)重點(diǎn)檢查倉(cāng)庫(kù)保管賬，出庫(kù)調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 2；檢查賬務(wù)處理 在檢查中；注意“產(chǎn)成品千、f《庫(kù)存商品十’；“原材料?、?在產(chǎn)品”的貸方所對(duì)應(yīng)的借方科目。看有無(wú)直接掛往來(lái)賬戶及資金類賬戶，而不計(jì)入收入核算，從而少計(jì)稅；注意將“庫(kù)存商品”、“其他應(yīng)收款”等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，看有無(wú)將收入直接沖減成本、費(fèi)用的現(xiàn)象。 (二)檢查案例 [案例8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個(gè)分公司，均系增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉(cāng)庫(kù)“保管賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)有較多調(diào)撥單，而企業(yè)財(cái)務(wù)上無(wú)貨物變化反映。財(cái)務(wù)人員解釋是根據(jù)市場(chǎng)需求，進(jìn)行的品種互撥。1997年共計(jì)撥出貨物819000元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 819000 ．；貸：庫(kù)存商品 …819000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，該批貨物的同期銷售價(jià)格為990000元。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：990000x17％：168300(元)，并予以處罰；納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：倍；以前年度損益調(diào)整 168300 ’ 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 168300[案例9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主’耍經(jīng)營(yíng)建筑材料，系廣州某公司在全國(guó)的子公司之一。：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報(bào)資料，‘發(fā)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過(guò)對(duì)其“庫(kù)存商晶子賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜：西銷售公司商品一批，減少庫(kù)存460000元，并且已向陜西銷售公滴：并其發(fā)票。；進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證i其賬務(wù)處理為： 措i其他應(yīng)收款 460000 ：‘；貸：庫(kù)存商品 ：—460000 檢查其銷項(xiàng)稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，調(diào)撥商品為成本價(jià)：，其組成計(jì)稅價(jià)格＝460000~(1+10％)＝506000元。按有關(guān)規(guī)定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為：506000X17％＝86020(元)，并予以處罰。三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷售貨物繳納增值稅。 ，L檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營(yíng)和投資行為。其投資形態(tài)是否屬增值稅應(yīng)稅貨物，必要時(shí)檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。 (2)檢查企業(yè)“長(zhǎng)期投資”、“投資收。益”等朋細(xì)賬戶和原始憑證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時(shí)間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。在檢查中，著重檢查“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)借方科目。審核有無(wú)用貨物投資不計(jì)銷售而直接沖減貨物或以成本價(jià)計(jì)銷售，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。 2+檢查案例 [案例10]某日化。用品廠，系增值稅衣粉等臥化類產(chǎn)品?！慵{稅人，主要生產(chǎn)洗 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中i通過(guò)對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品——洗衣粉作為長(zhǎng)期投資，共計(jì)金額t2：460000；~；，其賬務(wù)處理為：借記“長(zhǎng)期投資’’247。貸記“產(chǎn)成品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?賬戶，企業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為13710000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ’借：長(zhǎng)期投資 2330700 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2330700 [案例l168。某廠，系增值稅一般納稅人，向聯(lián)營(yíng)單位投資轉(zhuǎn)出原材料一批，該原材料實(shí)際成本100000元，評(píng)估價(jià)120000~，其賬務(wù)處理為：’借：長(zhǎng)期投資 137000貸：原材料 ， 100000 資本公積 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)算增值稅額的計(jì)稅依據(jù)是原材料成本，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按投資確認(rèn)價(jià)即評(píng)估價(jià)12D000：元為計(jì)稅價(jià)格，腳L增值稅’為：120000247。，(1417％)XL7％‘17000‘435．90(元)，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長(zhǎng)期投資 435．90 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 435．90 二)將貨物分配給股東或投資者的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，柵同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 1．檢查方法 粗9檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，審核是否屬，股份制、有限責(zé)任公司、合瓣?duì)I等情況，查看企業(yè)章程內(nèi)容，以便掌握應(yīng)付利潤(rùn)對(duì)象及支付方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”的借方對(duì)應(yīng)科目，看是否屬實(shí)物分配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無(wú)用貨物對(duì)夕卜支付利潤(rùn)發(fā)生。 ， ， 、 2．檢查案例 [案例12]某物資聯(lián)營(yíng)公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)鋼材等金屬材料。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)對(duì)“庫(kù)存商品”、“商苧銷售收Ay,、“商品銷售成本”、“應(yīng)交稅金—卞應(yīng)交增值稅”等賬 — ：l飛1戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的檢查i發(fā)現(xiàn)企業(yè)因資金不足，對(duì)應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)125000元，以購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存鋼材125000元分配。其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付利潤(rùn)”，貸記“庫(kù)存商品”，直接沖減了“庫(kù)存商品”，末并入商品銷售收入之中，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格＝125000X(1+10％)＝137500(元)計(jì)算，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅137500X17％＝23375(元)，并處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付利潤(rùn)’ 23375 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 23375 (三)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 L；檢查方法 (1)檢查企業(yè)工會(huì)、婦聯(lián)及職代會(huì)等組織開(kāi)展活動(dòng)的情況，查看有無(wú)用：本企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物作活動(dòng)禮品支出寸：’ (2)檢查企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等明細(xì)賬，查看有無(wú)以自產(chǎn)、委托加工貨物支出此類項(xiàng)目。 (3)檢查賬務(wù)處理。在檢查中，注意“產(chǎn)成品”、“委托加工材料”等賬戶的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)的借方科目，查看有無(wú)將自產(chǎn)、委托加工的貨物計(jì)入正常對(duì)應(yīng)科目；檢查納稅人用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)釣貨物是否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ：2．檢查案例 [案例13]某食品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)食品、糕點(diǎn)等。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)對(duì)“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶的對(duì)應(yīng)檢查，發(fā)現(xiàn)該廠有一批價(jià)值30000元的產(chǎn)品，出庫(kù)時(shí)直接用紅字沖銷，未計(jì)入產(chǎn)品銷售額和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本乙進(jìn)247。步檢查會(huì)計(jì)憑證，其賬務(wù)處理為—： 借；應(yīng)付福利費(fèi) 30000 貸：產(chǎn)成品 — 30000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，系發(fā)給職工的月餅，作為中秋節(jié)節(jié)日物資，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 按有關(guān)規(guī)定，按同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為35000殼小應(yīng)辛順增值稅：35000；~17％＝5950(元)，并予以處罰?！? 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：、借：應(yīng)付福利費(fèi) ： 5950： 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5950[案例14)某制衣廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)衣納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸i應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整四)將貨物贈(zèng)送他人的檢查與案例納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；應(yīng)視同’銷售貨物征收增值稅。 1．檢查方法 (工)檢查企業(yè)有無(wú)贊助、扶貧、獎(jiǎng)勵(lì)、廣告宣傳、禮品贈(zèng)送、促銷等活動(dòng)，以及活動(dòng)形式與內(nèi)容。審核有無(wú)涉及到貨物贈(zèng)送的問(wèn)題。． — 3i3 (2)檢查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等賬戶明細(xì)賬。審核有無(wú)用貨物支付贊助、扶貧、獎(jiǎng)勵(lì)、廣告宣傳、禮品贈(zèng)送和促銷等，查明納稅人是否按規(guī)定計(jì)稅。 (3)檢查賬務(wù)處理。著重檢查納稅人的“委托加工材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額，審核所加工或購(gòu)買(mǎi)的商品是否計(jì)入“原材料”、“庫(kù)存商品”、“自制半成品”等科目如果購(gòu)買(mǎi)或加工收回的貨物沒(méi)有相應(yīng)記入上述對(duì)應(yīng)科目，應(yīng)深入檢查收回的加工貨物的去向，并對(duì)照“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶，檢查納稅人無(wú)償贈(zèng)送給他人的貨物是否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 2．檢查案例 ’ [案例15]某食品有限公司，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)食品、飲料等。 ‘ ‘稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)對(duì)企業(yè)“產(chǎn)成品”等賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“產(chǎn)成品”沖減340000元，未計(jì)入“產(chǎn)品銷售成本”。審核會(huì)計(jì)憑證，系用自產(chǎn)飲料無(wú)償贈(zèng)送往來(lái)業(yè)務(wù)單位，在賬務(wù)處理上直接沖減產(chǎn)成品，增加銷售費(fèi)用，未提銷項(xiàng)稅額。 贈(zèng)送的貨物按同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為400000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅400000X17％＝68000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 68000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ‘ 68000 [案例16]某商業(yè)大樓，系增值稅一般納稅人。主要經(jīng)營(yíng)家用電器、服裝鞋帽、日用百貨等。兼營(yíng)金銀首飾、珠寶、工藝品等零售業(yè)務(wù)，實(shí)行售價(jià)核算制。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，了解到該企業(yè)在當(dāng)年淡季時(shí)，為促銷曾舉辦買(mǎi)一贈(zèng)一活動(dòng)，即購(gòu)金項(xiàng)鏈一條送珍珠項(xiàng)鏈一條。于是，重點(diǎn)檢查了“庫(kù)存商品”、“商品銷售收入”等明細(xì)賬和日記賬。發(fā)現(xiàn)企業(yè)將贈(zèng)送的商品珍珠頃鏈120000元直接沖減了庫(kù)存商品和銷售毛利，其賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：庫(kù)存商品 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：12000017435．90(元)，并予以處罰。 102000 18000 120000(1 17％)X17％納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 17435．90 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ‘17435，90[案例17]某保健品企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種營(yíng)養(yǎng)保健用品。 該企業(yè)1997年捐贈(zèng)保健用品3000箱，單位成本1000元，計(jì)3000000元，其賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 3000000 貸：產(chǎn)成品 3000000 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，捐贈(zèng)對(duì)象為全市中小學(xué)生，并進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，實(shí)為廣告性質(zhì)，且無(wú)免稅批文。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：3000000X(1+10％)X17％＝561000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 561000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 561000 四、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 (一)檢查方法 L檢查企業(yè)商品或產(chǎn)品用途；購(gòu)買(mǎi)對(duì)象；銷售渠道和市場(chǎng)前景。從中了解有無(wú)將貨物用于非應(yīng)稅瞬目、是否作為視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。 2．檢查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“委托0D工材料中等賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶。審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶核算的具體內(nèi)容’，是否有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入項(xiàng)目。 3．檢查“固定資產(chǎn)”、”在建工程”等賬戶，查明其增加的固定資產(chǎn)、工程物資是否有相對(duì)應(yīng)的“貨幣資金”和“應(yīng)付賬款”科目。查明是否用本單位產(chǎn)品投入。 (二)檢查案例 [案例18]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)建筑用機(jī)械設(shè)備。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)有租金收入入賬。經(jīng)查，來(lái)源為該廠由于生產(chǎn)的單臺(tái)設(shè)備成本價(jià)格較高，產(chǎn)品難以出售，故采取出租方式收回成本。設(shè)備成本價(jià)240000元，同期同類產(chǎn)品銷售額270000元i設(shè)備出租一天