【文章內(nèi)容簡介】 度銷售臺賬及所有產(chǎn)品的出庫單據(jù)，稽查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計的企業(yè)2005年度的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進行打印，并由企業(yè)當(dāng)場簽字確認。同時，稽查人員在現(xiàn)場制作筆錄，進一步固定電子證據(jù)。在倉庫保管部門，稽查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯(lián)系，成功調(diào)取了原材料、產(chǎn)成品的相關(guān)賬冊和入庫、出庫單據(jù)以及月度、年度盤點表。 上述調(diào)賬工作基本完成后，稽查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財務(wù)科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調(diào)查，以進一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉庫、財務(wù)諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。 2．檢查原材料成本 稽查人員對企業(yè)的財務(wù)會計報表進行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2005年度上半年的利潤水平明顯低于下半年，稽查人員由此認為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)——原材料核算作為檢查的首個重點。 該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應(yīng)商有22家。稽查人員兵分兩路開展內(nèi)查外調(diào)，一路外調(diào)供貨單位，一路實地檢查企業(yè)倉庫的原材料，并與賬面核算情況進行比對分析。 外調(diào)結(jié)果證實，供貨單位2005年度供應(yīng)該企業(yè)的原材料數(shù)，遠遠小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。同時，，而該單位向國稅局申報的“增值稅明細表”中“進項稅額”。通過賬表（賬與納稅申報表）比對分析，發(fā)現(xiàn)入庫原材料數(shù)額異常。 帶著疑問，稽查人員抽取了企業(yè)2005年度1月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進行對比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實了稽查人員的判斷。隨后，稽查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進行對比證實，企業(yè)虛列入庫原材料金額 。 稽查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價入賬的賬務(wù)處理，通過審查材料明細賬戶借方摘要欄，并進一步檢查原始憑證，核對估價入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經(jīng)逐一核對每筆預(yù)估入賬的原材料后，歷時一年多未作任何賬務(wù)處理。財務(wù)人員確認情況屬實，并稱由于時間久遠，工作疏忽，導(dǎo)致未作沖銷處理。 3．檢查收入 稽查人員把注意力轉(zhuǎn)向了第二個檢查重點——銷售收入。稽查人員發(fā)現(xiàn)兩個疑點：，；二是稽查人員曾發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)車間有一輛標(biāo)有某成品鋼有限公司名稱的卡車，車上裝有該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。 由于稽查人員已在銷售部門調(diào)取了2005年度的銷售臺賬及所有出庫單據(jù)，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫手續(xù)并記入銷售日報表，而財務(wù)部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和會計制度有關(guān)銷售收入的確認規(guī)定，這部分尚未開具發(fā)票的收入應(yīng)確認為當(dāng)期銷售收入。 對第二個疑點，通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部分都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng)計。 4．檢查應(yīng)付賬款 稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應(yīng)付賬款，2003～2005年度均未發(fā)生變動。企業(yè)財務(wù)科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關(guān)聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對此，稽查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)2003～2005年度的往來賬冊，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。 為查清該筆應(yīng)付賬款的真實面目，稽查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，稽查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當(dāng)年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財務(wù)科長不得不如實交代這筆應(yīng)付賬款是應(yīng)付某供貨單位的貨款，當(dāng)時因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應(yīng)付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在稽查人員通過異地函查后得到證實。 （三）檢查中遇到的困難和阻力 1．企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購業(yè)務(wù)頻繁，涉及原材料供應(yīng)單位多，取證工作量大。 2．企業(yè)應(yīng)付款項時間久遠，往來情況復(fù)雜，核實取證難度比較大。對此，稽查局及時增派力量，對該單位22家供貨單位進行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調(diào)查取證，獲取其與業(yè)務(wù)單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉(zhuǎn)等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對，、應(yīng)付賬款1091萬元長期掛賬未予納稅調(diào)整等違法事實。 三、違法事實及定性處理 （一）違法事實和作案手段 1．，造成當(dāng)年在“其他業(yè)務(wù)支出”，在“主營業(yè)務(wù)成本”，合計多列支出 。 2．，造成當(dāng)年在“其他業(yè)務(wù)支出”，在“主營業(yè)務(wù)成本”。 3．。 4．該企業(yè)對超過3年以上的不需支付的應(yīng)付款項1091萬元，未在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅申報調(diào)增。 （二）處理結(jié)果 1．根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第二條、第五條、第六條第一款，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二條、第三條，《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，；；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務(wù)收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅。 2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。 此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。 四、案件分析 （一）查處本案的認識及體會 本案是利用案源調(diào)查立案程序，稽查案源部門與實施部門緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調(diào)查，獲取更多、更全面的調(diào)查對象涉稅信息，提高選案準確率；另一方面，對符合條件的調(diào)查對象，按規(guī)定實行先期立案，實現(xiàn)調(diào)查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，稽查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點，以外圍調(diào)查和實地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。 （二）工作建議 本案偷稅手段比較簡單，但偷稅行為具有較強的典型性，如果稽查人員不進行深入細致地檢查，僅“就賬查賬”，很容易被企業(yè)蒙混過關(guān)。因此，稽查人員要樹立“辦案” 理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調(diào)查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調(diào)賬時，要把握好主要控制點，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)流程，掌握原材料采購來源、銷售網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)核算體系以及資金運轉(zhuǎn)等情況，為查清案情提供保證；在實施檢查時，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產(chǎn)現(xiàn)場等，以求取得突破；同時，充分運用法律賦予的檢查權(quán)，靈活運用稽查技巧，深入開戶銀行、重要客戶及關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查，通過檢查賬戶、協(xié)查、外調(diào)、詢問等取證方式進行調(diào)查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實。 ●思考題 1．本案的成功查處有何借鑒意義？ 2．在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實，有何看法和建議？ 案例13 某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案 本案特點：稽查人員通過深入研究舉報線索，制定有效的檢查預(yù)案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)——計算機“電子資料”賬外賬，及時采取得力措 施調(diào)取電腦主機，并破解密碼，對稽查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方 面有一定的借鑒價值。 一、案件背景情況 （一）案件來源 2007年6月，某市國家稅務(wù)局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設(shè)置賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。 （二）納稅人基本情況 某配件公司（以下簡稱該公司）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。 該公司2004年申報收入245萬元，應(yīng)納增值稅5萬元，稅負2％；2005年申報收入298萬元，應(yīng)納增值稅9萬元，稅負3％；2006年申報收入492萬元，應(yīng)納增值稅17萬元，％；2007年1～4月份申報收入51萬元，未實現(xiàn)增值稅。 二、檢查過程與檢查方法 （一）檢查預(yù)案 市局稽查局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)舉報線索立即安排稽查人員對該公司的情況進行初步了解，制定稽查預(yù)案。 稽查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數(shù)與其申報的收入數(shù)相比卻相差甚遠。舉報人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個地區(qū)的個體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時長，甚至?xí)@動部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報企業(yè)入手?；槿藛T認為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，稽查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機制，其財務(wù)核算很可能使用財務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗，企業(yè)若設(shè)置賬外賬，其真實的財務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，稽查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。 （二）檢查具體方法 1．檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點 2007年6月23日，稽查人員以日常檢查的名義進入該公司實施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，稽查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)90％以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務(wù)核算健全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，稽查人員在舉報資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進行比對，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說明舉報線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報材料中列舉的眾多個體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。稽查人員又想通過計算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設(shè)置“賬外賬”進行偷稅，則很可能從原材料購進到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是稽查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進行測算。經(jīng)測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標(biāo)準的3倍以上，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營偷稅的問題。 賬簿憑證檢查過程中，細心的稽查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的“客戶銷售單”，“客戶銷售單”上注有“客戶微機號”。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。 2．采取有效措施，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料 針對諸多疑點和該公司財務(wù)部、經(jīng)營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，稽查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負責(zé)人以電腦中存儲內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在稽查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電?；槿藛T憑經(jīng)驗推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務(wù)器終端刪除服務(wù)器上存儲的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。這時，該公司的十幾名員工將稽查人員團團圍住，欲強行搬走電腦。見此情形，稽查人員發(fā)出了阻撓稅務(wù)檢查需承擔(dān)法律責(zé)任的警告，一名員工仍搬起一臺電腦向車間跑去，稽查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室?；槿藛T根據(jù)那份電腦打印的“客戶銷售單”結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題?？紤]到該公司存在設(shè)置“賬外賬”偷稅的重大嫌疑，對待稅務(wù)檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時間內(nèi)查清，稽查人員依據(jù) 《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務(wù)器主機封存調(diào)回，同時調(diào)回公司其他與納稅有關(guān)的資料，實施調(diào)賬檢查。3．破譯密碼，固定證據(jù)稽查人員將公司電腦服務(wù)器主機調(diào)回稅務(wù)機關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，準備對存儲在其中的數(shù)據(jù)進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務(wù)軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，稽查人員將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存。針對該公司使用財務(wù)軟件的相關(guān)特點，稽查人員對備份數(shù)據(jù)庫進行分析，采用在財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務(wù)軟件中所涉及全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財務(wù)人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關(guān)的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對上述兩表的分析統(tǒng)計，該公司2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。 4．采取稅收保全措施，凍結(jié)銀行賬戶 為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，稽查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時對方手機全部處于關(guān)機狀態(tài)?；槿藛T立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象，稽查人員依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當(dāng)于應(yīng)