【正文】 戶發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。一般說來，“生產(chǎn)成本”賬戶貸方應(yīng)與“產(chǎn)成品”賬戶借方對應(yīng)（特殊情況下，也可能與“原材料”賬戶、“自制半成品”賬戶對應(yīng)），如果“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方直接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，就會(huì)導(dǎo)致“生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn)出數(shù)額大于“產(chǎn)成品”帳戶借方的轉(zhuǎn)入數(shù)額，則可能存在完工產(chǎn)品不入庫存，直接從車間提貨不記銷售收入的問題。檢查時(shí)注意“生產(chǎn)成本”借方紅字發(fā)生額?！　。?）從費(fèi)用列支情況查找隱瞞銷售收入線索。有的企業(yè)在費(fèi)用里列支了裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，但所運(yùn)輸、裝卸、投保的相關(guān)貨物卻未入帳或不做收入,或者將部分帳外收入對應(yīng)的費(fèi)用單據(jù)單獨(dú)保管,因此要注意從費(fèi)用單據(jù)中查找企業(yè)隱瞞收入的線索.　　【稽查案例】大明服裝有限公司少報(bào)收入　　（一）企業(yè)的基本情況　　某市大明服裝有限公司，屬于增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各類不同型號(hào)的中、高檔西裝，該企業(yè)2008年8月份申報(bào)產(chǎn)品銷售收入1180萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額136萬元、。　?。ǘz查過程　　通過對企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析，按照投入產(chǎn)出法測算企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)企業(yè)原材料耗用與產(chǎn)成品之間存在不匹配問題，經(jīng)實(shí)地調(diào)查并檢查企業(yè)相關(guān)明細(xì)賬。發(fā)現(xiàn)以下情況：　　，當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬發(fā)生額為銷售產(chǎn)品11800套，銷售單價(jià)1000元／套，金額1180萬元，與申報(bào)數(shù)相符；收入數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量核對，當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬發(fā)生額為銷售產(chǎn)品11800套，金額944萬元（單套成本800元），與收入賬對應(yīng)。沒有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)?！　　皯?yīng)付工資一生產(chǎn)車間”明細(xì)賬借方增加額96萬元。該企業(yè)實(shí)行計(jì)件工資，單套成品工資額80元。由此推算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)生產(chǎn)西裝12000套，銷售收入1200萬元，與企業(yè)申報(bào)收入數(shù)基本一致。沒有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。　　“原材料一面料”明細(xì)賬貸方合計(jì)發(fā)生額均為50000米價(jià)值800萬元。經(jīng)了解，該企業(yè)共生產(chǎn)六種不同型號(hào)的同類產(chǎn)品，據(jù)測算，各種型號(hào)單套平均耗料為3米／套，材料利用率約為90%。按照原材料投入產(chǎn)出比推算，耗料50000米，應(yīng)產(chǎn)西裝15000套，與企　　業(yè)申報(bào)的11800套差別較大。屬問題疑點(diǎn)?！　〔榭丛撡~戶貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為“X X商場”80萬元。翻閱對應(yīng)記賬憑證，對應(yīng)科目為“營業(yè)外支出”80萬元。經(jīng)落實(shí)，屬于向X X商場銷售布料5000米，收入100萬元，記入“營業(yè)外收入”，沒有計(jì)提銷項(xiàng)稅金?！　　吧a(chǎn)成本一西裝”明細(xì)賬借、貸方發(fā)生額均為1080萬元。查看該賬戶貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為“工作服”金額為96萬元、一筆為“X X毛紡廠”30萬元、還有一筆為“王X X”16000元。屬問題疑點(diǎn)?！　》唽?yīng)記賬憑證，第一筆對應(yīng)科目為“應(yīng)付福利費(fèi)”96萬元，屬于以成本價(jià)向職工發(fā)放福利1200套西裝；第二筆對應(yīng)科目為“應(yīng)付賬款”30萬元，屬于用未入庫產(chǎn)品300套以出廠價(jià)抵頂材料供應(yīng)商材料款；第三筆對應(yīng)科目為“現(xiàn)金”，屬于向個(gè)體戶王X X銷售下腳料收入11700元?！　　爱a(chǎn)成品”明細(xì)賬貸方發(fā)生額為12300套，金額984萬元，比申報(bào)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)成本多記40萬元。屬問題疑點(diǎn)?！　〔榭丛撡~戶貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為“X X商展會(huì)”400套，金額為32萬元；一筆為“張X X”100套，金額8萬元。翻閱對應(yīng)記賬憑證，第一筆對應(yīng)科目為“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”32萬元，屬于向X X商品展銷會(huì)提供的展品；第二筆對應(yīng)科目“待處理財(cái)產(chǎn)損失”8萬元，屬于倉庫保管員未盡職責(zé)，造成倉庫被盜100套，金額8萬元?！　。ㄈ﹩栴}匯總分析及處理：　　，應(yīng)按規(guī)定記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，并按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅金100000017%=170000（元）；　　、抵頂賬款以及用作展品，均應(yīng)視同 銷售，按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅金（1200+300+400）100017%=323000（元）；　　，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅金11700／17%17%=1700（元）；　　，對損失產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按規(guī)定作轉(zhuǎn)出處理100套 3米247。90%（8000000247。50000）17%=（元）。　　該企業(yè)本期以上業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅款170000+323000+1700+=，　　同時(shí)按規(guī)定計(jì)算加收納金，處以罰款，督促企業(yè)作相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。　　【稽查案例】大田化工有限公司通過費(fèi)用單據(jù)隱瞞收入案例　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的基本情況　　2010年10月，W市稽查局接群眾舉報(bào)對轄區(qū)內(nèi)大田化工有限公司2009年的納稅情況進(jìn)行檢查。該公司主要經(jīng)銷順丁橡膠（是東北某大型集團(tuán)在本地的代理經(jīng)銷商），以及部分樹脂材料，當(dāng)時(shí)該公司順丁橡膠的平均售價(jià)在7300元／噸左右，全部通過鐵路運(yùn)輸，稽查人員在調(diào)取的財(cái)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)部分運(yùn)輸保險(xiǎn)單未記賬，單獨(dú)放在一個(gè)文件袋中，于是懷疑其與運(yùn)輸保險(xiǎn)單對應(yīng)的鐵路貨票也可能不入賬，從而隱瞞橡膠購進(jìn)、銷售的情況?！　。ǘz查過程　　針對疑問，稽查人員采取了如下檢查取證方法：　　根據(jù)期初庫存量+本期購進(jìn)量—期末庫存量=本期發(fā)出（銷售）量　?。ㄝd有車皮號(hào)、貨票號(hào)、貨物數(shù)量、始發(fā)站、終到站等）重新整理，根據(jù)庫存商品的借方發(fā)生額，逐筆查對記賬憑證，依據(jù)到貨時(shí)間逐筆記錄貨票號(hào)碼、數(shù)量；然后查對所有運(yùn)輸保險(xiǎn)單（同樣載有貨票相關(guān)內(nèi)容），把貨票號(hào)碼不重復(fù)的再記錄下來；根據(jù)費(fèi)用明細(xì)賬查對其下站費(fèi)（卸貨搬運(yùn)費(fèi)）、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用單據(jù)，查找號(hào)碼不重復(fù)的貨票記錄（部分單據(jù)未記載貨票號(hào),但都有數(shù)量,可再依據(jù)到貨時(shí)間佐證、查找），最后將所有不同的貨票載明的數(shù)量加總,計(jì)算出其應(yīng)做銷售的數(shù)量?！　?，查對記賬憑證，核實(shí)其實(shí)際銷售數(shù)量，然后用應(yīng)做銷售的數(shù)量與實(shí)際銷售數(shù)量的差額乘以平均售價(jià)，作為企業(yè)未做銷售的金額,總計(jì)420萬元?！　。合嚓P(guān)貨票,費(fèi)用單據(jù),賬頁的復(fù)印件,同類情況的記賬憑證復(fù)印件?！　?，但又拿不出相關(guān)證據(jù)（如運(yùn)輸、裝卸的單據(jù)等），不能自圓其說；又解釋說會(huì)計(jì)把庫存量計(jì)算錯(cuò)了,但經(jīng)稽查人員與企業(yè)一起復(fù)算，賬面庫存的計(jì)算是正確的。經(jīng)過稽查人員有理有據(jù)的解釋、說服，企業(yè)最終承認(rèn)了賬外銷售的事實(shí)?！　　净榘咐繓|方民爆器材有限公司偷稅案　?。ㄒ唬┗厩闆r　　東方民爆器材有限公司是國家定點(diǎn)生產(chǎn)民爆器材的國有企業(yè)，主營火工產(chǎn)品（如導(dǎo)火索）和通信產(chǎn)品（如光纜）的生產(chǎn)銷售。主導(dǎo)產(chǎn)品工業(yè)導(dǎo)火索、塑料導(dǎo)爆管4000萬，導(dǎo)爆管雷管。該公司實(shí)行二級(jí)核算三級(jí)管理的會(huì)計(jì)核算體制，公司下設(shè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)有：一分廠、倉庫、機(jī)修車間、制藥車間、合線車間、制索車間、導(dǎo)爆索車間、導(dǎo)爆管車間、銷售公司。該公司為增值稅一般納稅人，%；%；%?！　。ǘ┗景盖椤　?009年3月，國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，組織骨干力量成立專案組，歷時(shí)2個(gè)月，最終查實(shí)，東方民爆器材有限公司少繳增值稅223萬元。其中： 以貨物抵頂工程款、以原材料抵頂欠款未計(jì)提銷項(xiàng)稅額74萬元；通過開具內(nèi)部調(diào)撥單形式少計(jì)銷售收入，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額76萬元；取得虛開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣稅款32萬元；取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款41萬元?！　。ㄈ┗榻?jīng)過　　專案組調(diào)取了該公司2006——2008年的賬簿、憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)核算資料，進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的檢查，通過賬面檢查，很快發(fā)現(xiàn)了以下問題：該公司以貨物抵頂工程款、以原材料抵頂欠款未計(jì)提銷項(xiàng)稅額74萬元。此外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)了幾處疑點(diǎn)：　　。檢查人員通過調(diào)查分析后認(rèn)為存在異常，一是企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品是民爆產(chǎn)品，國家對于這種特殊的產(chǎn)品有嚴(yán)格的規(guī)定，而且民爆產(chǎn)品具有一定的使用期限，不應(yīng)該存在較大數(shù)量的庫存；二是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)出能力，企業(yè)的生產(chǎn)能力與庫存量不配比。檢查人員認(rèn)為該公司存在隱匿銷售收入的嫌疑，將庫存產(chǎn)品作為重點(diǎn)核實(shí)對象?！　　Ｓ捎谠摴臼菄叶c(diǎn)生產(chǎn)民爆器材的企業(yè)，對于產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷售有嚴(yán)格的規(guī)定，因此該公司銷售產(chǎn)品大多是由內(nèi)部車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸。檢查人員發(fā)現(xiàn)憑證中有大量的外單位開具的運(yùn)輸發(fā)票，經(jīng)初步測算，與企業(yè)的銷售情況不配比?！　?。舉報(bào)信中提到，該公司有取得虛開增值稅專用發(fā)票虛列成本的問題。檢查人員對企業(yè)的成本核算情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算單記載的耗用原材料與所附的倉庫原始憑證不符，需要進(jìn)一步落實(shí)。但由于該公司實(shí)行二級(jí)核算，車間、倉庫設(shè)有二級(jí)核算機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門的賬簿資料不明細(xì)，檢查人員遂將其列為下一步檢查的重點(diǎn)?！　z查人員立即對上述三個(gè)疑點(diǎn)逐一落實(shí)?！　?，檢查人員并未急于求成，而是先了解產(chǎn)品的銷售過程和核算情況。經(jīng)了解，銷售科負(fù)責(zé)銷售產(chǎn)品并開具發(fā)票，倉庫保管負(fù)責(zé)發(fā)貨并登記保管賬，同時(shí)設(shè)有倉庫會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)產(chǎn)品的明細(xì)核算。檢查人員要求企業(yè)提供倉庫保管賬、倉庫產(chǎn)品明細(xì)賬、銷售臺(tái)賬。經(jīng)核對，倉庫會(huì)計(jì)產(chǎn)品明細(xì)賬期末余額與財(cái)務(wù)賬產(chǎn)品期末余額一致，倉庫保管賬的產(chǎn)品發(fā)出數(shù)量與倉庫會(huì)計(jì)的產(chǎn)品明細(xì)賬發(fā)出數(shù)量不一致，但與銷售科的銷售臺(tái)賬一致，保管賬期末庫存比倉庫會(huì)計(jì)明細(xì)賬期末庫存小。帶著這些疑問，檢查人員對財(cái)務(wù)、銷售、倉庫保管人員逐一進(jìn)行詢問，企業(yè)承認(rèn)了隱匿銷售收入的事實(shí)，并提供了全部內(nèi)轉(zhuǎn)單。由于購貨方大多不是正規(guī)的企業(yè)且不索取發(fā)票，企業(yè)根據(jù)這種情況，大量開具內(nèi)轉(zhuǎn)單發(fā)貨并結(jié)算，但不進(jìn)行納稅申報(bào)。經(jīng)查實(shí)，該公司2006——2008年度通過開具內(nèi)轉(zhuǎn)單形式銷售產(chǎn)品共計(jì)525萬元（含稅），未記收入，少計(jì)提銷項(xiàng)稅額76萬元?！　?，檢查人員重點(diǎn)了解了車隊(duì)核算情況，了解到車隊(duì)內(nèi)部管理規(guī)范，運(yùn)輸嚴(yán)格實(shí)行派車單制度。檢查人員要求企業(yè)提供車隊(duì)的派車單，并將派車單與銷售部門的銷售臺(tái)賬進(jìn)行核對，經(jīng)核對證實(shí)企業(yè)銷售產(chǎn)品大多由內(nèi)部車隊(duì)運(yùn)輸，這就說明企業(yè)取得的大量外單位開具的運(yùn)輸發(fā)票存在問題。檢查人員對財(cái)務(wù)人員、銷售人員進(jìn)行了詢問，查實(shí)該公司為虛列費(fèi)用用于其它支出，2006——%的手續(xù)費(fèi)的方法取得虛假運(yùn)輸發(fā)票，由銷售科支取現(xiàn)金后，用于銷售人員支付旅游費(fèi)、專家技術(shù)服務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故賠償、走訪關(guān)系戶等支出，共取得虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票274份，抵扣稅款32萬元?！　。瑱z查人員首先調(diào)取了車間的會(huì)計(jì)核算資料，但車間耗用的原材料與財(cái)務(wù)產(chǎn)品成本計(jì)算單一致，雖然如此，細(xì)心的檢查人員還是發(fā)現(xiàn)了蛛絲馬跡，部分領(lǐng)用的原材料單獨(dú)反映。檢查人員馬上調(diào)取了倉庫保管賬和倉庫核算會(huì)計(jì)的原材料明細(xì)賬，經(jīng)檢查，倉庫的原材料明細(xì)賬與車間一致，但原材料領(lǐng)用數(shù)量大于保管賬的領(lǐng)用數(shù)量。檢查人員馬上對財(cái)務(wù)人員、倉庫核算人員、保管員、業(yè)務(wù)員進(jìn)行詢問，企業(yè)承認(rèn)了取得虛開增值稅專用發(fā)票多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題：一是該公司部分購進(jìn)貨物，在交易過程中，由于各種原因未最終達(dá)成貨物的交割，但增值稅專用發(fā)票已取得，企業(yè)將錯(cuò)就錯(cuò)，虛擬原材料入賬，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；二是為抵頂費(fèi)用，非法取得增值稅專用發(fā)票，虛列費(fèi)用，抵扣稅款。2007——2008年，該公司共計(jì)取得虛開的增值稅專用發(fā)票24份，抵扣稅款41萬元?！　。ㄋ模┨幚硖幜P結(jié)果　　國稅局重大案件審理委員會(huì)經(jīng)過審理，于2009年5月19日對東方民爆器材有限公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，決定追繳該公司所偷稅款223萬元，處以罰款124萬元，并按規(guī)定加收滯納金。5月25日，該公司將上述稅款、罰款、滯納金繳納入庫。國稅局稽查局已將該案件移交該市公安局經(jīng)偵大隊(duì)?！　。ㄎ澹┌讣⑹尽　】偨Y(jié)本案特點(diǎn)，東方公司違法行為產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：一是納稅人從法人代表到財(cái)務(wù)人員依法納稅意識(shí)淡薄，不能抵制采取非法手段達(dá)到偷稅，獲取非法利益的誘惑。二是取得虛開增值稅專用發(fā)票能為涉稅犯罪分子帶來巨大的非法利益，而且收益時(shí)間短、收效快、隱蔽性強(qiáng)，致使犯罪分子為謀取非法利益置國家法律于不顧，鋌而走險(xiǎn)，在賬務(wù)上虛假購入原材料，少繳稅款，最終走上違法犯罪的道路。三是日常征管工作存在漏洞。該案反映出日常稅收管理中，只注重鉤稽關(guān)系的審核，缺少相關(guān)信息分析，忽視發(fā)票審核的深度，被違法犯罪分子鉆了空子?！　。ǘ╀N售價(jià)格的稽查　　稽查方法　　產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格是計(jì)算銷售額的基本要素，是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)，稽查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面?！　　　。ㄉ唐罚╀N售價(jià)格明顯偏低的稽查　　、折扣與折讓的稽查　　（1）銷貨退回的稽查。銷貨退回是指企業(yè)產(chǎn)品（商品）銷售后，因?yàn)楫a(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合合同規(guī)定要求，以及其他商事糾紛所發(fā)生的退貨。發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，并扣減本期的銷項(xiàng)稅額。如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，還應(yīng)沖減同一月份的銷售成本，以保持銷售利潤的真實(shí)正確。　　稽查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)問題?！　∑湟?，審查記賬有無合法扣減依據(jù)。一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存；一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報(bào)的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，《通知單》應(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。　　審查時(shí)，要注意紅字專用發(fā)票是否與《通知單》一一對應(yīng)，沖建依據(jù)是否合法?！　∑涠?，審查賬務(wù)處理是否正確。已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，其退回的貨物是否辦理了入庫手續(xù)并相應(yīng)沖減了本期的主營業(yè)務(wù)成本?！　∑淙瑢彶橥素浀脑蚣捌湄?zé)任。銷貨退回要分清原因和責(zé)任，對退貨所發(fā)生的費(fèi)用及損失，不得沖減銷售收入，一般應(yīng)由退貨方負(fù)擔(dān)?！　∫虼耍瑢︿N貨退回經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稽查，關(guān)鍵是審查銷貨退回是否真實(shí)，賬務(wù)處理是否正確。凡發(fā)現(xiàn)無合法扣減依據(jù)，隨意沖減主營業(yè)務(wù)收入和本期銷項(xiàng)稅額的，又無產(chǎn)成品（庫存商品）退貨入庫記錄的，一般就是虛構(gòu)銷貨退回。對此，經(jīng)核實(shí)應(yīng)調(diào)增的銷售收入額后，應(yīng)按規(guī)定的適用稅率計(jì)算追補(bǔ)銷售稅金，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?！　。?）銷售折扣和折讓的稽查　　銷售折扣和折讓是指銷貨單位為擴(kuò)大銷售，鼓勵(lì)客戶多購商品或因產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不合要求等原因，而對購買者在價(jià)格上給予的優(yōu)惠，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折扣與折讓可直接沖減主營業(yè)務(wù)收入?！　』闀r(shí)需要注意的是，如果