【正文】 外地經(jīng)營納稅地點變化v 第十四條　營業(yè)稅納稅地點：v （一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。v （二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。v （三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。 二、納稅義務發(fā)生時間檢查v 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。v 　　第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！　〖{稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。v 分析：建筑業(yè)和租賃業(yè)納稅義務時間提前v (一)常見涉稅問題v 、建安、租賃企業(yè)預收款未及時申報納稅v v v (二)主要檢查方法v “預收賬款”賬戶貸方發(fā)生額。v ，檢查“主營業(yè)務收入”賬戶，對納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄，核實是否按合同約定的時間確認收入。v “預收賬款”、“其他應付款”、“其他應收款”等賬戶，確定預收款項的時間、用途和具體的經(jīng)濟實質(zhì)，有無長期掛賬不確認收入。 ?。I業(yè)稅稽查應對策略v 混合和兼營行為、價外費用的利用（增值稅）v 建筑工程承包營業(yè)稅的運用策略v 正確利用差額扣稅憑證抵減營業(yè)稅額v 承包方式稅收法律責任的劃分及策劃v 總分機構(gòu)有償提供勞務征稅，相應調(diào)整完善內(nèi)部收支考核結(jié)算辦法v 外地經(jīng)營完善相應手續(xù)v 建筑業(yè)和租賃業(yè)納稅提前的應對策略第五部分 其他稅種v 一、資源稅常見問題v 二、土地增值稅常見問題v 三、土地使用稅常見問題v 四、房產(chǎn)稅常見問題v 五、印花稅常見問題一、資源稅常見問題v 、不定期作業(yè)的，未按規(guī)定進行申報納稅。v 。v 、伴采礦未按規(guī)定申報納稅。v 、自用數(shù)量以及收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量不真實。v 、自用應稅產(chǎn)品，未作計稅處理。v 、選煤實際銷售量折算成原煤耗用量作為課稅數(shù)量的，加大損耗數(shù)量比，不按規(guī)定的綜合回收率折算，少計耗用原煤數(shù)量。v ，不按規(guī)定的選礦比折算，少計耗用原礦數(shù)v ，少計開采或生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品數(shù)量 v ，按低等級的單位稅額計算繳納資源稅v 、高凝油，按低等級的單位稅額計算資源稅v ，卻按液體鹽的單位稅額申報納稅v v 二、土地增值稅常見問題v 、地上建筑物及其附著物時，未按規(guī)定履行納稅義務。v 。 v ，延遲納稅v v v v ，少申報納稅v ，多計扣除項目金額v ，多計扣除項目金額v v ，導致適用稅率和速算扣除系數(shù)錯誤v ，導致土地增值稅計算錯誤v ，不預繳土地增值稅v ，未及時進行土地增值稅清算v ，不及時清算已經(jīng)完工的項目三、土地使用稅常見問題v ，未履行納稅義務v v v v ，納稅申報時未作相應調(diào)整。四、房產(chǎn)稅常見問題v v ，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的房產(chǎn)，未申報納稅v ，未申報納稅v ，或直接沖減費用v ，按從價計稅v 五、印花稅常見問題v 、契約等，未按規(guī)定貼花v v v v ，其輸出賬簿未按規(guī)定貼花v 、許可證照未按規(guī)定貼花。v ，使用人未按規(guī)定貼花。v ，使用定額稅率計算貼花v 、稅率v v ，“實收資本”和“資本公積”合計金額增加的，增加部分未計算補貼印花v ，隱匿件數(shù)少貼花第六部分 特殊業(yè)務常見問題v 一、非貨幣性資產(chǎn)交換常見問題v 二、債務重組常見問題v 三、投資業(yè)務常見問題v 四、企業(yè)合并分立常見問題v 五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見問題v 六、建造合同常見問題第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換v 一、非貨幣性資產(chǎn)交換簡述v 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。v 在涉及貨幣性資產(chǎn)（補價）的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25％，即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25％的，均確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。v 二、非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算v v 以換出資產(chǎn)公允價值（加支付補價或減收到補價）或換入資產(chǎn)公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。v v 以換出資產(chǎn)賬面價值（加上支付的補價或減去收到的補價），加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。 v 三、常見涉稅問題v ，逃避稅款。減少資產(chǎn)作為虛假的盤虧處理，增加的非貨幣性資產(chǎn)未在賬上反映。 v ，不確認損益申報納稅。增加的資產(chǎn)沒有支付貨款記錄。v ，在關聯(lián)方之間進行利潤的轉(zhuǎn)移。通過夸大或縮小公允價值的金額，將利潤向低稅率的關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移。 v ，少繳稅款。v ，影響當期應納稅所得額v ，未按規(guī)定納稅。應稅的資產(chǎn)置換，資產(chǎn)的所得未申報納稅；免稅的資產(chǎn)置換取得補價的，與補價相對應的增值，未確認為當期應納稅所得。 第二節(jié) 債務重組常見問題 v 一、債務重組業(yè)務簡述 v （一）債務重組的確認v 債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。v 債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。v (二)債務重組的方式v 1．以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務v 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務v 3．債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股 v 4．修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等v 5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組v 二、政策依據(jù)與會計核算v （一）政策依據(jù)v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務v ，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。v ，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，將重組債權(quán)的計稅成本與收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。v (二)會計處理v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務v ，計入當期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；v ，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。v 三、常見涉稅問題v ，調(diào)節(jié)利潤，少申報稅額。與其他企業(yè)訂立假債務重組合同、協(xié)議，虛構(gòu)債務重損失 。v ，未作納稅調(diào)整。v ，少計的債務重組收益。v 。v 關聯(lián)方之間發(fā)生的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以按規(guī)定處理：v （1）經(jīng)法院裁決同意的；v （2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；v （3）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。第三節(jié) 投資業(yè)務v 一、投資業(yè)務簡述v 新會計準則將投資業(yè)務分解為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)四個部分。v 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。v 長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。v 二、常見涉稅問題：v （一）少計投資成本多列當期費用。購入交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時，支付的交易費用（手續(xù)費、經(jīng)紀人傭金）和交易稅金不計入對外投資的成本，而是計入當期期間費用在稅前扣除。v （二）隱匿、截留投資業(yè)務的持有收益v 1．利用“應收利息”等往來賬戶截留投資收益；v 2．將實現(xiàn)的投資收益直接用于發(fā)放職工福利；v 3．將實現(xiàn)的投資收益作為投資成本的收回；v 4．濫用溢（折）價攤銷少計債券投資利息收入；v 5．利用會計權(quán)益法確認的長期股權(quán)投資損失沖減當期利潤；v 6．取得的股票紅利不并入所得額納稅（不超過12個月納稅）。v （三）視同銷售未按稅法規(guī)定繳納各稅v 1．同一控制下的控股合并業(yè)務，合并方未按稅法規(guī)定確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；v 2．除企業(yè)合并以外，投資方以非貨幣性資產(chǎn)投資，未按稅法規(guī)定確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；v 3．被投資企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)分配股利、利潤，未確認銷售申報納稅。v （四）混淆免稅收入和應稅收入的界限v 1．將企業(yè)債券利息收入作為免稅國債利息收入；v 2．將國債轉(zhuǎn)讓收益作為免稅國債利息收入；v 3．連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，作為免稅收入。第四節(jié) 企業(yè)合并 v 一、企業(yè)合并簡述v （一）企業(yè)合并的確認v 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。v ，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，會計處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。v ，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，會計基本處理方法是購買法。 v （二）企業(yè)合并的分類v ：合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認企業(yè)合并形成的對被合并方的投資。v ：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債。v ：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。v 二、常見涉稅問題v （一）合并方取得的資產(chǎn)不按稅法規(guī)定攤銷，多計成本費用，影響當期和以后期間應納稅所得額v ，以合并各方資產(chǎn)的賬面價值為基礎進行會計計量；非同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得資產(chǎn)按照公允價值進行計量。v ，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)，以按公允價值確定計稅成本；免稅合并業(yè)務，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)，以被合并企業(yè)原賬面凈值確定計稅成本。v （二）被合并方未按規(guī)定確認所得，少繳所得稅v ，應稅合并業(yè)務不確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，少交所得稅；v ，與非股權(quán)支付額相對應的增值不申報所得稅。v （三）合并方合并對價中的非貨幣性資產(chǎn)支付不確認資產(chǎn)的處置收益v ，取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，沖減當期的應納稅所得額。v ，合并對價中的非貨幣性資產(chǎn)支付，未確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。v ，合并對價中的非貨幣性資產(chǎn)支付，未確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。v （四）合并取得的商譽分期攤銷或計提減值準備稅前扣除v 。v ，計提商譽減值準備在稅前扣除。 v （五）合并企業(yè)多彌補被合并企業(yè)合并前的虧損v ，合并方用合并后的所得彌補被合并企業(yè)合并前的虧損。v ，合并方用與被合并企業(yè)凈資產(chǎn)無關的所得彌補被合并企業(yè)合并前的虧損。v ，合并方混淆虧損彌補期限，延長被合并企業(yè)合并前虧損的彌補期限。第五節(jié) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓v 常見涉稅問題 v 1．投資轉(zhuǎn)讓所得掛往來賬或應付職工薪酬；v 2．多計投資轉(zhuǎn)讓成本，少計投資轉(zhuǎn)讓所得；v 3．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含95％）的長期股權(quán)投資，虛計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；v 4．因被投資方清算收回長期股權(quán)投資，多計股息紅利收入，少計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。v 5．多計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失在稅前彌補；v 6．超限額彌補股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失；v 7．重復彌補以前年度股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。例一:商業(yè)企業(yè)遠東集團(商業(yè))股份有限公司于1991年6月成立，系國有企業(yè)，注冊資金1000萬元，注冊地址：東方路212214號，現(xiàn)有職工2人，主營國內(nèi)一般商業(yè)貿(mào)易。開戶銀行：工商銀行東方支行營業(yè)室，帳號9999907009225012056。2007年自報主營營業(yè)收入3,457,，其他業(yè)務收入2,329,566元，利潤26,384,（經(jīng)確認的虧損數(shù)額），應納稅所得額0元。申報繳納稅金情況為：申報企業(yè)所得稅0元，繳納企業(yè)所得稅0元；(其他稅種略)。申報殘疾人就業(yè)保障金0元，繳納殘疾人就業(yè)保障金0元；申報河道工程修建維護費200元，繳納河道工程修建維護費200元。2008年1至6月自報主營營業(yè)收入20,320,，其他業(yè)務收入1,034,470元，利潤24,669,（不含轉(zhuǎn)讓2008年1月30日31號憑證記載的轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)房產(chǎn)的損益），應納稅所得額0元。申報河道工程修建維護費0元，繳納河道工程修建維護費0元。二、違法事實：（一）營業(yè)稅方面：該單位2008年1月30日31號憑證，記載轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)房產(chǎn)（），轉(zhuǎn)讓價格為85321600元（按市場比較法和收益法的簡單算術(shù)平均值作為轉(zhuǎn)讓價格），賬面凈值80,844,900元，賬面價值92,179,。上述房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時未按規(guī)定