【正文】 指鐵路運(yùn)營單位 ）的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位， 但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 。 ? 稅務(wù)登記規(guī)定：辦理了營業(yè)執(zhí)照就要辦稅務(wù)登記 ? 第十一條 除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位， 包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。 ? 運(yùn)用分析：內(nèi)部收支考核結(jié)算辦法必須相應(yīng)調(diào)整！ 2022/5/30 78 ? (二 )常見涉稅問題 ? 1. 超出營業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營范圍的單位未按規(guī)定申報(bào)營業(yè)稅 ? 、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務(wù) ? ? 營業(yè)稅 ? ? ，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù) 2022/5/30 79 第二節(jié) 征稅范圍和稅率常見問題及檢查方法 ? 一、最新政策 ? ? 新規(guī)定 ? 第十八條 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。 貨物期貨不繳納營業(yè)稅 。 ? 原規(guī)定 ? 第三條 外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)， 是指金融機(jī)構(gòu) (包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu) )從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯 ,有價(jià)證券或期貨 ,不征收營業(yè)稅。 2022/5/30 80 ? 營業(yè)稅混合銷售如何征稅 ? 第六條 一項(xiàng)銷售行為 如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。 除本細(xì)則第七條的規(guī)定外， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 2022/5/30 81 ? 關(guān)注：設(shè)備制造安裝企業(yè)特殊規(guī)定 ? 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 此條為新增加內(nèi)容，與增值稅規(guī)定相對(duì)應(yīng)。 ? 運(yùn)用分析：建安企業(yè)在做繳納增值稅與營業(yè)稅的選擇同時(shí)，還要考慮對(duì)方單位是否需要增值稅抵扣 2022/5/30 82 ? 二、常見涉稅問題 ? 1. 非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅； ? ，營業(yè)項(xiàng)目已按明細(xì)分別核算，卻將營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納增值稅。 ? 、場(chǎng)地設(shè)計(jì)、勘探和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等行為，錯(cuò)按 “ 建筑業(yè) —其他服務(wù) ” 稅目征稅； ? 4. 廣告的播映錯(cuò)按 “ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅； ? 、體育比賽提供場(chǎng)所錯(cuò)按“ 文化體育業(yè) ” 稅目征稅。 2022/5/30 83 第三節(jié) 計(jì)稅營業(yè)額常見問題及檢查方法 ? 一、常見涉稅問題 ? 1. 單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，未申報(bào)納稅。 ? “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目申報(bào)營業(yè)稅，未申報(bào) “ 建筑業(yè) ” 稅目營業(yè)稅。 ? 。 ? ，隱匿當(dāng)期計(jì)稅收入。 ? ，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計(jì)稅；從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不正確；保險(xiǎn)業(yè)納稅人的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入計(jì)稅不正確。 ? 。 ? ，沖減銷售收入 。 2022/5/30 84 第四節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間檢查 新規(guī)定 第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 原規(guī)定 第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 2022/5/30 85 ? 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為 發(fā)生過程中或者完成后 收取的款項(xiàng)。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為 書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 ；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為 應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天 。 ? 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? 分析：建筑業(yè)和租賃業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間提前 2022/5/30 86 ? (一 )常見涉稅問題 ? 、建安、租賃企業(yè)預(yù)收款未及時(shí)申報(bào)納稅 ? ? 入的條件時(shí)不確認(rèn) ? (二 )主要檢查方法 ? “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶貸方發(fā)生額。 ? ，檢查 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，對(duì)納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄，核實(shí)是否按合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入。 ? “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等賬戶，確定預(yù)收款項(xiàng)的時(shí)間、用途和具體的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有無長(zhǎng)期掛賬不確認(rèn)收入。 2022/5/30 87 第六部分 特殊業(yè)務(wù)常見問題及稽查 ? 一、非貨幣性資產(chǎn)交換常見問題 ? 二、債務(wù)重組常見問題 ? 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見問題 2022/5/30 88 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 一、非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)述 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 ? 在涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為 25％， 即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于 25％的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 2022/5/30 89 ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算 ? 能夠可靠地計(jì)量 ? 以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 ? ? 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 2022/5/30 90 ? 三、常見涉稅問題 ? ，減少資產(chǎn)作為盤虧處理，增加的非貨幣性資產(chǎn)未在賬上反映。 ? ，不確認(rèn)損益。 ? ，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移。通過夸大或縮小公允價(jià)值的金額，將利潤向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移。 ? ，少繳稅款。 ? ，未按規(guī)定納稅。應(yīng)稅的資產(chǎn)置換，資產(chǎn)的所得未申報(bào)納稅；免稅的資產(chǎn)置換取得補(bǔ)價(jià)的，與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，未確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 2022/5/30 91 第二節(jié) 債務(wù)重組常見問題 ? 一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 ? （一）債務(wù)重組的確認(rèn) ? 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。 ? 債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括： 債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 2022/5/30 92 ? (二 )債務(wù)重組的方式 ? 1．以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù) ? 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股 ? 4．修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等 ? 5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組 2022/5/30 93 ? 二、政策依據(jù)與會(huì)計(jì)核算 ? （一）政策依據(jù) ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? ，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。 ? ，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本， 將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 2022/5/30 94 ? (二 )會(huì)計(jì)處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額， 計(jì)入當(dāng)期損益 ，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益； ? 賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 2022/5/30 95 ? 三、常見涉稅問題 ? ，調(diào)節(jié)利潤。與其他企業(yè)訂立假債務(wù)重組合同、協(xié)議，虛構(gòu)債務(wù)重?fù)p失。 ? ，未作納稅調(diào)整。 ? ，少計(jì)的債務(wù)重組收益。 ? 。 ? 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以按規(guī)定處理： ? （ 1）經(jīng)法院裁決同意的； ? （ 2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； ? （ 3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 2022/5/30 96 第三節(jié) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 常見涉稅問題 ? 1．投資轉(zhuǎn)讓所得掛往來 ? 2．多計(jì)投資轉(zhuǎn)讓成本，少計(jì)投資轉(zhuǎn)讓所得 ? 3．轉(zhuǎn)讓持股 95％以下（不含 95％）的股權(quán)，多計(jì)股息收入，少計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ? 4．清算收回長(zhǎng)期股權(quán)投資，多計(jì)股息收入，少計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 5．多計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在稅前彌補(bǔ) ? 6．超限額彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失 2022/5/30 97