【正文】 和記錄員分別在《聽證記錄》中簽字確認。會后聽證主持人制作《聽證報告》，向局長匯報了聽證過程，并建議對該案維持原處罰意見。第四節(jié) 審理終結稽查審理終結是指審理部門通過對案件的全面審理后，認定涉稅事實，作出案件審理結論，制作《審理報告》、《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，并移送稅務稽查執(zhí)行的工作過程。一、審理結論審理結論是指審理人員根據(jù)對案件的審理認定，按照不同情況分別作出的審理意見。這是審理部門行使審理權的一個重要標志，也是稅務稽查的必經(jīng)程序，體現(xiàn)了檢查與處理相分離這一稅務稽查體系內部相互制約的根本原則。（一）同意《稅務稽查報告》經(jīng)審理認定《稅務稽查報告》正確，即程序合法、事實清楚、手續(xù)齊全、數(shù)據(jù)準確、證據(jù)確鑿、運用稅收法律法規(guī)準確、擬處理意見得當?shù)模瑧鞒鐾狻抖悇栈閳蟾妗返膶徖斫Y論，制作《審理報告》?！秾徖韴蟾妗肥侵笇徖聿块T核準案件事實、鑒別案件證據(jù)、認定案件性質和擬定案件處理意見的內部工作報告,即審理部門在案件審理工作終結后向稽查局長所作的審理事項的工作報告。報告的主要內容包括：。應列明當事人名稱、納稅人識別號、稽查實施部門名稱、稽查人員、案件編號和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。這是稽查審理的基礎。對稽查實施部門認定的涉案事實，應簡要逐項列明違法事實或者是無問題的結論，并列明所調取的相關證據(jù)名稱以及當事人的陳述申辯意見。這是稽查審理報告的核心，其主要內容為：（1）對當事人主體資格的審理結論。（2）對稅務稽查程序、手續(xù)的審理結論。（3）對《稅務稽查報告》認定的涉案事實、調取的證據(jù)、數(shù)據(jù)的計算、適用的法律法規(guī)和規(guī)章、案件的定性、稽查補證（正）結果的審理結論。這是稽查審理的結果，其主要內容為：（1）適用的法律法規(guī)和規(guī)章及其條款。（2）處理意見：①分稅種列明追（補）繳稅款的意見。②加收滯納金的意見。③給予稅務行政處罰的意見。④提請案審委員會審查的意見。⑤移送公安機關立案偵查的意見。⑥余案的處理意見或其他情況說明。⑦對查無問題涉稅案件，應列明審查的意見。審理人員在制作《審理報告》時，切忌只簡單地寫“同意”或“不同意”，應按照審理工作的要求，表明審理人員具體的審理意見及建議等?！秾徖韴蟾妗返闹谱鲿r間。局長的批示應對審理報告所作的結論內容作出明確的批示和意見，也不能簡單地以簽字或寫上“已閱”兩字作為批示。實例53 審理報告的制作審理報告案件編號XXXX300140XXXXX納稅人識別號XXXX037686XXXXX納稅人名稱某文教用品有限公司稽查局某局檢查某科稽查人員某某某 某某某 審理機構某局案審科審理人員某某某 某某某 審理起止日期2007 年1月8 日 至2007 年1月12日某局檢查某科移送的某文教用品有限公司偷稅一案已審理完畢,現(xiàn)報告如下:一、違法主體的審查本案違法主體認定正確。二、稽查程序性等的審查本案的檢查程序和有關手續(xù)存在著以下問題：1.《稅務行政執(zhí)法審批表》未歸入案卷。《立案審批表》少領導批示。以上各項已由檢查組補正完畢。三、違法事實的審查：：（1）2005年9月至12月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，通過鄭某某的農(nóng)行個人儲蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款。（2）2006年1月至12月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，通過鄭某某的農(nóng)行個人儲蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款。上述未申報收入的相應成本已經(jīng)入賬結轉，在企業(yè)所得稅前扣除。 檢查組處理意見：應補繳200200：（1）稅務稽查簽證。（2）稅務稽查工作底稿。（3）客戶王某某存入鄭某某農(nóng)行儲蓄存款賬戶的存款憑條。（4）該公司20052006年度記錄發(fā)貨給王某某的電子文檔。（5）該公司法定代表人鄭某某和客戶王某某的詢問筆錄。（6）其他書證證據(jù)。：該公司法定代表人對上述違法事實的簽證意見:情況屬實。：（1）案卷中的稽查報告、詢問筆錄中對王某某的姓名出現(xiàn)了三種表述，而電子發(fā)貨單中為“某某對賬單”，檢查人員未在筆錄調查中明確。（2）稽查報告中引用的法律法規(guī)條款不完整。以上各項已由檢查組補正完畢。（3）經(jīng)審理認定，該公司的以上稅收違法行為事實清楚、證據(jù)確鑿，該公司違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第（一）項，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定，、其行為已構成偷稅。四、處理意見依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第（一）項，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定之規(guī)定，對該公司的稅收違法行為擬作如下處理：（一）追繳稅款（1）。（2）。（1）。（2）。（二）依法加收滯納金。（三）。（四）本案已涉嫌犯罪，擬移送公安機關查處?；槿藛T：某某某 某某某XXXX年XX月XX日（二）不同意《稅務稽查報告》《稅務稽查報告》的認定經(jīng)過審理認定《稅務稽查報告》有下列情況之一的，應不同意《稅務稽查報告》：（1）事實不清，證據(jù)不足。（2）適用法律依據(jù)錯誤。（3）違反法定程序。（4）稽查手續(xù)不全。（5）處理意見不當?！抖悇栈閳蟾妗返膶徖斫Y論對于不同意《稅務稽查報告》的，審理人員應該作出不同意《稅務稽查報告》的審理結論，具體內容應該包括以下三個方面：（1）列明《稅務稽查報告》中認定的稅收違法事實（或者是無問題的結論）。（2）列明審理確認的意見，指出《稅務稽查報告》中存在的事實不清、證據(jù)不足或適用法律法規(guī)錯誤或處理意見不當?shù)染唧w問題。（3）列明不同意《稅務稽查報告》的結論，并提出補充或重新稽查，或另行安排稽查，或另行擬定處理意見等具體意見?！抖悇栈閳蟾妗返奶幚韺Σ煌狻抖悇栈閳蟾妗返?，一般可作如下處理：（1）補充或重新稽查。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題，明確提出要求補充和糾正的事項，制作《補充調查（退查）通知書》,責成稽查實施人員作補充或重新稽查，待補充或重新稽查完畢后，制作《補充稅務稽查報告》。審理人員應當根據(jù)《補充稅務稽查報告》和補正后的稅務稽查案卷重新進行審理。如果補正后的《稅務稽查報告》已經(jīng)正確無誤，應該作出同意《稅務稽查報告》的審理結論，制作《審理報告》，并在審理結論中列明補正的內容和結果?！堆a充調查（退查）通知書》的主要內容包括：①補充調查（退查）實施部門。②補充調查（退查）的涉稅案件名稱、案件編號。③需要補充調查（退查）的事項：如補正程序上的不足、補充調查某項違法事實、補充采集某些證據(jù)，或者重新實施稽查等等。④補充調查（退查）的時限。⑤發(fā)出通知書的承辦人、負責人簽名以及發(fā)文號和發(fā)出時間。（2）另行安排稽查。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題，需要另行安排稽查的主要有兩種情況：一是由于案情復雜，稽查力量不足或稽查人員能力水平所限無力完成案件查處任務的；二是由于稽查人員循私舞弊或嚴重失職而出現(xiàn)案件查處不合法、不公正現(xiàn)象的。對存在上述情況的，審理人員應及時報告，由稽查局局長確定另行安排稽查。（3）另行提出處理意見。經(jīng)審理認定《稅務稽查報告》僅有下列情形之一的，審理人員可直接予以糾正并制作《審理報告》，提出處理意見：一是適用法律法規(guī)錯誤；二是擬處理意見不當；三是數(shù)據(jù)計算錯誤。對不同意《稅務稽查報告》并需退回稽查實施部門補正的，審理部門應制作《補充調查（退查）通知書》，通知稽查實施部門在要求的時間內予以補證。實例54 補充調查通知書的制作2007年3月12日，某市稽查局檢查一科對某服飾有限公司進行了稅務檢查，3月19日提請審理，經(jīng)審理，認為需作進一步補證，審理人員制作《補充調查（退查）通知書》，報經(jīng)局長批準后，退還檢查一科補充調查。補充調查通知書某國稅稽補通[2007] XX號檢查一科:經(jīng)對你科移送的某服飾有限公司一案進行審理，發(fā)現(xiàn)如下問題需進一步核實：一、你科在確認該服飾公司隱匿收入未申報金額時主要證據(jù)是賬外的銷售記錄資料。在計算實際少申報收入和稅額時，將賬外銷售記錄資料中反映的全部金額扣除賬內申報的金額、公司自稱的借款金額、保證金金額等三項內容，但未提供有關與借款、保證金相關的合同等證據(jù)資料，也未反映賬內、賬外收入的核對情況。二、案卷中沒有取得購貨方的有關證據(jù)來印證銷售的成立。 三、納稅人承認7個銀行個人賬戶中大部分的資金是貨款，部分是借款等，但你科未將資金數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，從而無法與銷售收入印證。因此需要你科對所有銀行數(shù)據(jù)進行分類統(tǒng)計，同時進行比對，使確認的銷售收入有相應的資金鏈證據(jù)。四、稽查文書內容不全。主要有《立案審批表》沒有科長簽名；《送達回證》無送達地點、送達人簽名和送達日期。鑒于上述情況，請你科在7個工作日內將該案補證后，再移送審理科審理。（稽查局章）二○○七年三月十三日實例55 案件退回補充稽查2006年12月，某市國稅局稽查局檢查科將某針織廠偷稅一案提請案審科審理。經(jīng)審理認定，此案存在違法事實認定不清，證據(jù)不足等問題，且稽查人員在《稅務稽查報告》中只簡單地認定“該納稅人于2006年01月至2006年11月期間，（含稅），至檢查日止尚未進財務賬申報銷售納稅”，沒有說明稅務稽查的實施情況、違法事實的檢查認定情況、當事人的違法手段（是反映賬外還是賬內），案卷內沒有做詢問筆錄。當事人在陳述中否認稽查實施認定的涉稅違法事實，但稽查人員未對當事人的異議進行核實，也未提出是否采納的意見。針對此案存在的上述問題，審理人員制作了《補充調查（退查）通知書》，報經(jīng)局長批準后，將此案退回檢查科重新稽查。補充調查通知書某國稅稽補通[2006] XX號檢查一科:經(jīng)對你科某針織廠一案進行審查，認為以下方面事實不清、證據(jù)不足或者手續(xù)不全，請予補充調查取證或者補正：稽查人員在《稅務稽查報告》中只簡單地認定“該納稅人于2006年01月至2006年11月期間，（含稅），至檢查日止尚未進財務賬申報銷售納稅”，沒有說明稅務稽查的實施情況、違法事實的檢查認定情況、當事人的違法手段（是反映賬外還是賬內），案卷內沒有做詢問筆錄當事人在陳述中否認稽查實施認定的涉稅違法事實，但稽查人員未對當事人的異議進行核實，也未提出是否采納的意見。對違法事實的認定中存在證據(jù)之間有矛盾，且沒有足夠的證據(jù)進行解釋，以致不能必然得出你所認定的違法事實。請你科在2006年12月29日前補正，并將補充調查取得的證據(jù)連同案卷返回。（稽查局章）二○○六年十二月二十日二、案件的處理案件的處理是指稽查局依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對案件所作的稅務處理和稅務行政處罰，是稽查審理的一個重要環(huán)節(jié)。凡屬違反稅收法律法規(guī)的稅收違法行為，均應按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)不同的審理結論，分別予以處理和處罰。（一）處理與處罰分離一直以來，稅務機關均以下達《稅務處理決定書》的形式，對稅收違法行為同時作出補稅、加收滯納金、罰款等處理決定?！缎姓幜P法》頒布后，對行政機關所作的行政處罰單獨作出了法律規(guī)定。同時，《稅收征管法》對稅務機關作出的稅務處理（如補稅）和稅務行政處罰（如罰款等）采用了不同的法律救濟方法和前置條件，國家稅務總局頒發(fā)了《稅務案件調查取證與處罰決定分開制度實施辦法(試行)》。為了使稅務行政處罰的文書形式與《行政處罰法》關于行政處罰的精神相一致，有利于稅務機關實現(xiàn)其具體的行政行為，有利于當事人依法行使法律救濟權，稅務機關對稅收違法行為的處理實行稅務處理與稅務行政處罰分離的制度，即對稅收違法行為進行處理時，分別制作《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》或《不予稅務行政處罰決定書》，送達給當事人。（二）案件處理的原則根據(jù)審理結論，凡屬違反稅收法律法規(guī)的稅收違法行為，均應依照《稅收征管法》及其實施細則、《行政處罰法》、《發(fā)票管理辦法》及其實施細則和有關的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，并根據(jù)具體情況分別予以處理：，應依法給予稅務處理和稅務行政處罰。、重事實，不輕信口供。只有當事人陳述，但沒有其他有效證據(jù)的，不能認定當事人有稅收違法行為；沒有當事人陳述，但其他證據(jù)充分、確鑿的，應認定當事人有稅收違法行為，并據(jù)以定性處理。，不予稅務行政處罰。（1）違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的。（2）不滿十四周歲的人有違法行為的。（3）精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的。(4)當事人的稅收違法行為超過法定追溯時效的。，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。（三）案件處理的程序（1）辦理報批手續(xù)《審理報告》報經(jīng)稽查局局長審批后，審理部門應根據(jù)局長的審批意見和處理權限，辦理案件處理的手續(xù)。（2）制作稅務處理（罰）決定書根據(jù)局長的審批意見，制作《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》?！抖悇仗幚頉Q定書》和《稅務行政處罰決定書》的主要內容為：①當事人的全稱、納稅人識別號、法定代表人及當事人的基本情況；②認定的稅收違法事實及依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章的名稱及條款和違法性質；③處理（罰）決定及依據(jù)的法律法規(guī)的名稱及條款；④繳庫、調整賬務的期限、辦法和執(zhí)行情況報告的要求；⑤當事人未按期執(zhí)行處理（罰）決定應承擔的法律責任；⑥當事人的行政復議權和行政訴訟權及其他有關事項；⑦《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》的發(fā)文文號；⑧作出處理（罰）決定的稅務機關章及發(fā)文日期。實例56 稅務處理決定書的制作某某市國家稅務局稽查局 稅務處理決定書某稅稽處[2007]XXX號某某文教用品有限公司：經(jīng)我局檢查認定，你公司在2005年1月至2006年12月期間有下列涉稅違法事實：一、2005年9月至12月，你公司銷售各種筆給客戶王某某，通過鄭某