【正文】 和記錄員分別在《聽證記錄》中簽字確認(rèn)。會后聽證主持人制作《聽證報(bào)告》，向局長匯報(bào)了聽證過程，并建議對該案維持原處罰意見。第四節(jié) 審理終結(jié)稽查審理終結(jié)是指審理部門通過對案件的全面審理后，認(rèn)定涉稅事實(shí)，作出案件審理結(jié)論，制作《審理報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并移送稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作過程。一、審理結(jié)論審理結(jié)論是指審理人員根據(jù)對案件的審理認(rèn)定，按照不同情況分別作出的審理意見。這是審理部門行使審理權(quán)的一個(gè)重要標(biāo)志，也是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序，體現(xiàn)了檢查與處理相分離這一稅務(wù)稽查體系內(nèi)部相互制約的根本原則。（一）同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》經(jīng)審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報(bào)告》正確，即程序合法、事實(shí)清楚、手續(xù)齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿、運(yùn)用稅收法律法規(guī)準(zhǔn)確、擬處理意見得當(dāng)?shù)?，?yīng)作出同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的審理結(jié)論，制作《審理報(bào)告》?！秾徖韴?bào)告》是指審理部門核準(zhǔn)案件事實(shí)、鑒別案件證據(jù)、認(rèn)定案件性質(zhì)和擬定案件處理意見的內(nèi)部工作報(bào)告,即審理部門在案件審理工作終結(jié)后向稽查局長所作的審理事項(xiàng)的工作報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容包括：。應(yīng)列明當(dāng)事人名稱、納稅人識別號、稽查實(shí)施部門名稱、稽查人員、案件編號和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。這是稽查審理的基礎(chǔ)。對稽查實(shí)施部門認(rèn)定的涉案事實(shí)，應(yīng)簡要逐項(xiàng)列明違法事實(shí)或者是無問題的結(jié)論，并列明所調(diào)取的相關(guān)證據(jù)名稱以及當(dāng)事人的陳述申辯意見。這是稽查審理報(bào)告的核心，其主要內(nèi)容為：（1）對當(dāng)事人主體資格的審理結(jié)論。（2）對稅務(wù)稽查程序、手續(xù)的審理結(jié)論。（3）對《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的涉案事實(shí)、調(diào)取的證據(jù)、數(shù)據(jù)的計(jì)算、適用的法律法規(guī)和規(guī)章、案件的定性、稽查補(bǔ)證（正）結(jié)果的審理結(jié)論。這是稽查審理的結(jié)果，其主要內(nèi)容為：（1）適用的法律法規(guī)和規(guī)章及其條款。（2）處理意見：①分稅種列明追（補(bǔ)）繳稅款的意見。②加收滯納金的意見。③給予稅務(wù)行政處罰的意見。④提請案審委員會審查的意見。⑤移送公安機(jī)關(guān)立案偵查的意見。⑥余案的處理意見或其他情況說明。⑦對查無問題涉稅案件，應(yīng)列明審查的意見。審理人員在制作《審理報(bào)告》時(shí)，切忌只簡單地寫“同意”或“不同意”，應(yīng)按照審理工作的要求，表明審理人員具體的審理意見及建議等?！秾徖韴?bào)告》的制作時(shí)間。局長的批示應(yīng)對審理報(bào)告所作的結(jié)論內(nèi)容作出明確的批示和意見，也不能簡單地以簽字或?qū)懮稀耙验啞眱勺肿鳛榕尽?shí)例53 審理報(bào)告的制作審理報(bào)告案件編號XXXX300140XXXXX納稅人識別號XXXX037686XXXXX納稅人名稱某文教用品有限公司稽查局某局檢查某科稽查人員某某某 某某某 審理機(jī)構(gòu)某局案審科審理人員某某某 某某某 審理起止日期2007 年1月8 日 至2007 年1月12日某局檢查某科移送的某文教用品有限公司偷稅一案已審理完畢,現(xiàn)報(bào)告如下:一、違法主體的審查本案違法主體認(rèn)定正確。二、稽查程序性等的審查本案的檢查程序和有關(guān)手續(xù)存在著以下問題：1.《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》未歸入案卷?！读笇徟怼飞兕I(lǐng)導(dǎo)批示。以上各項(xiàng)已由檢查組補(bǔ)正完畢。三、違法事實(shí)的審查：：（1）2005年9月至12月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，通過鄭某某的農(nóng)行個(gè)人儲蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款。（2）2006年1月至12月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，通過鄭某某的農(nóng)行個(gè)人儲蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款。上述未申報(bào)收入的相應(yīng)成本已經(jīng)入賬結(jié)轉(zhuǎn)，在企業(yè)所得稅前扣除。 檢查組處理意見：應(yīng)補(bǔ)繳200200：（1）稅務(wù)稽查簽證。（2）稅務(wù)稽查工作底稿。（3）客戶王某某存入鄭某某農(nóng)行儲蓄存款賬戶的存款憑條。（4）該公司20052006年度記錄發(fā)貨給王某某的電子文檔。（5）該公司法定代表人鄭某某和客戶王某某的詢問筆錄。（6）其他書證證據(jù)。：該公司法定代表人對上述違法事實(shí)的簽證意見:情況屬實(shí)。：（1）案卷中的稽查報(bào)告、詢問筆錄中對王某某的姓名出現(xiàn)了三種表述，而電子發(fā)貨單中為“某某對賬單”，檢查人員未在筆錄調(diào)查中明確。（2）稽查報(bào)告中引用的法律法規(guī)條款不完整。以上各項(xiàng)已由檢查組補(bǔ)正完畢。（3）經(jīng)審理認(rèn)定，該公司的以上稅收違法行為事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，該公司違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定，、其行為已構(gòu)成偷稅。四、處理意見依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定之規(guī)定，對該公司的稅收違法行為擬作如下處理：（一）追繳稅款（1）。（2）。（1）。（2）。（二）依法加收滯納金。（三）。（四）本案已涉嫌犯罪，擬移送公安機(jī)關(guān)查處?；槿藛T：某某某 某某某XXXX年XX月XX日（二）不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》《稅務(wù)稽查報(bào)告》的認(rèn)定經(jīng)過審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報(bào)告》有下列情況之一的，應(yīng)不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》：（1）事實(shí)不清，證據(jù)不足。（2）適用法律依據(jù)錯(cuò)誤。（3）違反法定程序。（4）稽查手續(xù)不全。（5）處理意見不當(dāng)。《稅務(wù)稽查報(bào)告》的審理結(jié)論對于不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的，審理人員應(yīng)該作出不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的審理結(jié)論，具體內(nèi)容應(yīng)該包括以下三個(gè)方面：（1）列明《稅務(wù)稽查報(bào)告》中認(rèn)定的稅收違法事實(shí)（或者是無問題的結(jié)論）。（2）列明審理確認(rèn)的意見，指出《稅務(wù)稽查報(bào)告》中存在的事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用法律法規(guī)錯(cuò)誤或處理意見不當(dāng)?shù)染唧w問題。（3）列明不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的結(jié)論，并提出補(bǔ)充或重新稽查，或另行安排稽查，或另行擬定處理意見等具體意見。《稅務(wù)稽查報(bào)告》的處理對不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的，一般可作如下處理：（1）補(bǔ)充或重新稽查。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題，明確提出要求補(bǔ)充和糾正的事項(xiàng)，制作《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》,責(zé)成稽查實(shí)施人員作補(bǔ)充或重新稽查，待補(bǔ)充或重新稽查完畢后，制作《補(bǔ)充稅務(wù)稽查報(bào)告》。審理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)《補(bǔ)充稅務(wù)稽查報(bào)告》和補(bǔ)正后的稅務(wù)稽查案卷重新進(jìn)行審理。如果補(bǔ)正后的《稅務(wù)稽查報(bào)告》已經(jīng)正確無誤，應(yīng)該作出同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的審理結(jié)論，制作《審理報(bào)告》，并在審理結(jié)論中列明補(bǔ)正的內(nèi)容和結(jié)果?！堆a(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》的主要內(nèi)容包括：①補(bǔ)充調(diào)查（退查）實(shí)施部門。②補(bǔ)充調(diào)查（退查）的涉稅案件名稱、案件編號。③需要補(bǔ)充調(diào)查（退查）的事項(xiàng)：如補(bǔ)正程序上的不足、補(bǔ)充調(diào)查某項(xiàng)違法事實(shí)、補(bǔ)充采集某些證據(jù)，或者重新實(shí)施稽查等等。④補(bǔ)充調(diào)查（退查）的時(shí)限。⑤發(fā)出通知書的承辦人、負(fù)責(zé)人簽名以及發(fā)文號和發(fā)出時(shí)間。（2）另行安排稽查。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題，需要另行安排稽查的主要有兩種情況：一是由于案情復(fù)雜，稽查力量不足或稽查人員能力水平所限無力完成案件查處任務(wù)的；二是由于稽查人員循私舞弊或嚴(yán)重失職而出現(xiàn)案件查處不合法、不公正現(xiàn)象的。對存在上述情況的，審理人員應(yīng)及時(shí)報(bào)告，由稽查局局長確定另行安排稽查。（3）另行提出處理意見。經(jīng)審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報(bào)告》僅有下列情形之一的，審理人員可直接予以糾正并制作《審理報(bào)告》，提出處理意見：一是適用法律法規(guī)錯(cuò)誤；二是擬處理意見不當(dāng)；三是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤。對不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》并需退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正的，審理部門應(yīng)制作《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》，通知稽查實(shí)施部門在要求的時(shí)間內(nèi)予以補(bǔ)證。實(shí)例54 補(bǔ)充調(diào)查通知書的制作2007年3月12日，某市稽查局檢查一科對某服飾有限公司進(jìn)行了稅務(wù)檢查，3月19日提請審理，經(jīng)審理，認(rèn)為需作進(jìn)一步補(bǔ)證，審理人員制作《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》，報(bào)經(jīng)局長批準(zhǔn)后，退還檢查一科補(bǔ)充調(diào)查。補(bǔ)充調(diào)查通知書某國稅稽補(bǔ)通[2007] XX號檢查一科:經(jīng)對你科移送的某服飾有限公司一案進(jìn)行審理，發(fā)現(xiàn)如下問題需進(jìn)一步核實(shí)：一、你科在確認(rèn)該服飾公司隱匿收入未申報(bào)金額時(shí)主要證據(jù)是賬外的銷售記錄資料。在計(jì)算實(shí)際少申報(bào)收入和稅額時(shí)，將賬外銷售記錄資料中反映的全部金額扣除賬內(nèi)申報(bào)的金額、公司自稱的借款金額、保證金金額等三項(xiàng)內(nèi)容，但未提供有關(guān)與借款、保證金相關(guān)的合同等證據(jù)資料，也未反映賬內(nèi)、賬外收入的核對情況。二、案卷中沒有取得購貨方的有關(guān)證據(jù)來印證銷售的成立。 三、納稅人承認(rèn)7個(gè)銀行個(gè)人賬戶中大部分的資金是貨款，部分是借款等，但你科未將資金數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而無法與銷售收入印證。因此需要你科對所有銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，同時(shí)進(jìn)行比對，使確認(rèn)的銷售收入有相應(yīng)的資金鏈證據(jù)。四、稽查文書內(nèi)容不全。主要有《立案審批表》沒有科長簽名；《送達(dá)回證》無送達(dá)地點(diǎn)、送達(dá)人簽名和送達(dá)日期。鑒于上述情況，請你科在7個(gè)工作日內(nèi)將該案補(bǔ)證后，再移送審理科審理。（稽查局章）二○○七年三月十三日實(shí)例55 案件退回補(bǔ)充稽查2006年12月，某市國稅局稽查局檢查科將某針織廠偷稅一案提請案審科審理。經(jīng)審理認(rèn)定，此案存在違法事實(shí)認(rèn)定不清，證據(jù)不足等問題，且稽查人員在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中只簡單地認(rèn)定“該納稅人于2006年01月至2006年11月期間，（含稅），至檢查日止尚未進(jìn)財(cái)務(wù)賬申報(bào)銷售納稅”，沒有說明稅務(wù)稽查的實(shí)施情況、違法事實(shí)的檢查認(rèn)定情況、當(dāng)事人的違法手段（是反映賬外還是賬內(nèi)），案卷內(nèi)沒有做詢問筆錄。當(dāng)事人在陳述中否認(rèn)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)，但稽查人員未對當(dāng)事人的異議進(jìn)行核實(shí)，也未提出是否采納的意見。針對此案存在的上述問題，審理人員制作了《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》，報(bào)經(jīng)局長批準(zhǔn)后，將此案退回檢查科重新稽查。補(bǔ)充調(diào)查通知書某國稅稽補(bǔ)通[2006] XX號檢查一科:經(jīng)對你科某針織廠一案進(jìn)行審查，認(rèn)為以下方面事實(shí)不清、證據(jù)不足或者手續(xù)不全，請予補(bǔ)充調(diào)查取證或者補(bǔ)正：稽查人員在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中只簡單地認(rèn)定“該納稅人于2006年01月至2006年11月期間，（含稅），至檢查日止尚未進(jìn)財(cái)務(wù)賬申報(bào)銷售納稅”，沒有說明稅務(wù)稽查的實(shí)施情況、違法事實(shí)的檢查認(rèn)定情況、當(dāng)事人的違法手段（是反映賬外還是賬內(nèi)），案卷內(nèi)沒有做詢問筆錄當(dāng)事人在陳述中否認(rèn)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)，但稽查人員未對當(dāng)事人的異議進(jìn)行核實(shí)，也未提出是否采納的意見。對違法事實(shí)的認(rèn)定中存在證據(jù)之間有矛盾，且沒有足夠的證據(jù)進(jìn)行解釋，以致不能必然得出你所認(rèn)定的違法事實(shí)。請你科在2006年12月29日前補(bǔ)正，并將補(bǔ)充調(diào)查取得的證據(jù)連同案卷返回。（稽查局章）二○○六年十二月二十日二、案件的處理案件的處理是指稽查局依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對案件所作的稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰，是稽查審理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。凡屬違反稅收法律法規(guī)的稅收違法行為，均應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)不同的審理結(jié)論，分別予以處理和處罰。（一）處理與處罰分離一直以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)均以下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》的形式，對稅收違法行為同時(shí)作出補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款等處理決定?！缎姓幜P法》頒布后，對行政機(jī)關(guān)所作的行政處罰單獨(dú)作出了法律規(guī)定。同時(shí)，《稅收征管法》對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)處理（如補(bǔ)稅）和稅務(wù)行政處罰（如罰款等）采用了不同的法律救濟(jì)方法和前置條件，國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法(試行)》。為了使稅務(wù)行政處罰的文書形式與《行政處罰法》關(guān)于行政處罰的精神相一致，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其具體的行政行為，有利于當(dāng)事人依法行使法律救濟(jì)權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收違法行為的處理實(shí)行稅務(wù)處理與稅務(wù)行政處罰分離的制度，即對稅收違法行為進(jìn)行處理時(shí)，分別制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》或《不予稅務(wù)行政處罰決定書》，送達(dá)給當(dāng)事人。（二）案件處理的原則根據(jù)審理結(jié)論，凡屬違反稅收法律法規(guī)的稅收違法行為，均應(yīng)依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《行政處罰法》、《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，并根據(jù)具體情況分別予以處理：，應(yīng)依法給予稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰。、重事實(shí)，不輕信口供。只有當(dāng)事人陳述，但沒有其他有效證據(jù)的，不能認(rèn)定當(dāng)事人有稅收違法行為；沒有當(dāng)事人陳述，但其他證據(jù)充分、確鑿的，應(yīng)認(rèn)定當(dāng)事人有稅收違法行為，并據(jù)以定性處理。，不予稅務(wù)行政處罰。（1）違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的。（2）不滿十四周歲的人有違法行為的。（3）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的。(4)當(dāng)事人的稅收違法行為超過法定追溯時(shí)效的。，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。（三）案件處理的程序（1）辦理報(bào)批手續(xù)《審理報(bào)告》報(bào)經(jīng)稽查局局長審批后，審理部門應(yīng)根據(jù)局長的審批意見和處理權(quán)限，辦理案件處理的手續(xù)。（2）制作稅務(wù)處理（罰）決定書根據(jù)局長的審批意見，制作《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》?！抖悇?wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》的主要內(nèi)容為：①當(dāng)事人的全稱、納稅人識別號、法定代表人及當(dāng)事人的基本情況；②認(rèn)定的稅收違法事實(shí)及依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章的名稱及條款和違法性質(zhì)；③處理（罰）決定及依據(jù)的法律法規(guī)的名稱及條款；④繳庫、調(diào)整賬務(wù)的期限、辦法和執(zhí)行情況報(bào)告的要求；⑤當(dāng)事人未按期執(zhí)行處理（罰）決定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；⑥當(dāng)事人的行政復(fù)議權(quán)和行政訴訟權(quán)及其他有關(guān)事項(xiàng)；⑦《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》的發(fā)文文號；⑧作出處理（罰）決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)章及發(fā)文日期。實(shí)例56 稅務(wù)處理決定書的制作某某市國家稅務(wù)局稽查局 稅務(wù)處理決定書某稅稽處[2007]XXX號某某文教用品有限公司：經(jīng)我局檢查認(rèn)定，你公司在2005年1月至2006年12月期間有下列涉稅違法事實(shí)：一、2005年9月至12月，你公司銷售各種筆給客戶王某某，通過鄭某