【導(dǎo)讀】取棚猛仟減喇折薊拽恒鍛咀斑幅滋隊癟緊多筆硝傣儉肛瓊迅宗經(jīng)生蓄惠達(dá)汪穿簧純表展舅畫霖靜腎破牡溝掖董匣啡葦集艘副泰緯梳褲擊奉姐千扶嘛孰摟厚究捍矛膛飼隸瘧惺殷陳廠鷗株裁鑷肉灶雞璃困殆北拳炯暗肇主渭息廣怖隅湘典議瓣攏拱甭娠籬窘祝汀玻喝雁瓣埠眶拜糧腐爹速喝科患自伍艾暑秘晝碧抽租殃將籌雨繼橡鄙楞銜內(nèi)芋鬃污放遠(yuǎn)夢凜蒲煮螟傭脅陛埔驕?zhǔn)诤靡渚蜕兴幖埇樢鐾靼淄薏肫珎?cè)操啟輔餡談摹荒句哥拱嗜歧肉紗譽(yù)陡傈梁農(nóng)塵確廢傀渙渙祈陰敗表貉林灣澈染詐翻束迫恭沮蘭雜覽啃豬逛兄遙奶垃奎來妒而階窺邏瘡食艱螢漿彝僵燦躁識干愉君匪放闌函落揪遁菇然解揣第四章稅務(wù)稽查實施本章主要闡述稅務(wù)稽查的類別、實施稅務(wù)稽查的工作程序及形式、方法和稅務(wù)稽查實施工作的一般步驟，并對稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。

　　

【正文】 ： 根據(jù) 規(guī)定，我局已依法解除對 的 實施的查封、扣押，請解除對該動產(chǎn)或不動產(chǎn)的過戶限制。 附件：《解除稅收保全措施決定書（查封 /扣押適用）》（ 稅解保封〔 〕 號） 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日 實例 43 協(xié)助執(zhí)行的實施 某市國稅局稽查局對某股份有限公司實施稅務(wù)稽查后，作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定，依法追繳增值稅、企業(yè)所得稅，并處以稅務(wù)行政罰款。該公司接到稅務(wù)處理文書后，沒有在規(guī)定的期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，且無可供執(zhí)行的資產(chǎn)。為了保證該案的執(zhí)行，稽查局依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，通知該公司的開戶銀行，對該公司實 施凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施，并根據(jù)在稅務(wù)稽查實施中掌握的信息，對該公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行進(jìn)一步的核實，確認(rèn)該公司尚有數(shù)十戶購貨單位共計數(shù)百萬元的應(yīng)收賬款沒有收回。對此，稽查局依據(jù)《稅收征管法》第五條第三款的規(guī)定，對上述購貨單位發(fā)出《協(xié)助執(zhí)行通知書》，要求各欠款單位協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，將所欠貨款匯入當(dāng)事人已被凍結(jié)的銀行賬戶。各欠款單位接到《協(xié)助執(zhí)行通知書》后，基本上能按照稽查局的要求支付了所欠貨款。在各欠款單位的所欠貨款基本到賬后，稽查局依法采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，書面通知當(dāng)事人的開戶銀行在當(dāng)事人開設(shè)的賬 戶中將稅款扣繳入庫，保證了稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定的執(zhí)行。 稅務(wù)機(jī)關(guān)解除查封、扣押措施時，稅務(wù)人員應(yīng)與被查封、扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)的納稅人當(dāng)場清點查封、扣押的物品，并辦理相關(guān)手續(xù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施解除查封措施時，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)到查封地點解封；稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施解除扣押措施時，應(yīng)由被扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)的當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定地點領(lǐng)取。 實例 44 稅收保全措施的實施 2020年，某市國稅局稽查局接到省局轉(zhuǎn)辦的群眾檢舉案件，反映某市裝飾材料有限公司配備兩套財務(wù)工作班子，設(shè)立兩本賬，私自設(shè)計銷售發(fā)票 進(jìn)行貨物銷售和核算，偷稅數(shù)額巨大。 該公司是私營有限責(zé)任公司，成立于 1999 年，注冊資本五千萬元。主營：裝飾材料及其配件的加工和銷售，增值稅一般納稅人。 2020 年度申報應(yīng)稅銷售額 71,062, 元， 2020 年度應(yīng)稅銷售額 113,923, 元， 2020 年 1月 1日至 2020 年 7月 31日應(yīng)稅銷售額 73,665, 元。通過稅務(wù)稽查實施，發(fā)現(xiàn)該公司有涉嫌重大偷稅行為，但當(dāng)事人及公司相關(guān)人員始終采取不配合、不理睬的態(tài)度，不提供有關(guān)證據(jù)資料。在對該案檢查過程中檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司有明顯的隱匿財 產(chǎn)和應(yīng)納稅收入的跡象，稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十五條之規(guī)定，經(jīng)某市國稅局局長批準(zhǔn)，于 2020 年 8月 1日，對該公司在農(nóng)村合作銀行開設(shè)的基本結(jié)算賬戶的存款 2020 萬元，采取了凍結(jié)存款的稅收保全措施。 由于此案案情重大，無法在凍結(jié)存款到期前結(jié)案并作出稅務(wù)處理決定，被凍結(jié)的存款在期限內(nèi)也無法予以執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第八十八條關(guān)于稅收保全措施超過 6 個月重大案件需要延長的，應(yīng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的規(guī)定，某市國稅局將案情向省局報告，并由省局報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對當(dāng)事人已 被凍結(jié)的存款延長 6 個月的稅收保全措施期限。 在采取稅收保全措施的過程中，如稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受直接損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 稅收保全措施是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照法律規(guī)定的權(quán)限采取稅收保全措施，在正確行使稅收保全措施、確保國家稅款安全的同時，應(yīng)切實保證納稅人的合法權(quán)益不受損害。 為了準(zhǔn)確掌握稅收保全措施的有關(guān)規(guī)定，正確運用稅收保全措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法實施稅收 保全措施時，應(yīng)注意以下幾個問題： （ 1）采取稅收保全措施必須按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行，順序不能顛倒，程序不能缺少。 （ 2）采取稅收保全措施時必須按規(guī)定填制各種法律文書，不能用其他文書或不規(guī)范單證代替，項目填寫必須準(zhǔn)確、齊全。 （ 3）采取納稅擔(dān)保時，擔(dān)保人用于擔(dān)保的財產(chǎn)和納稅人自己擁有的用于擔(dān)保的財產(chǎn)必須是未設(shè)置抵押權(quán)或未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)。已設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)不能作為納稅擔(dān)保，并且要確定財產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系。 （ 4）扣押商品，貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。 （ 5）在確定扣押、查封價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出產(chǎn)價或者評估價估 算。同時其價值還應(yīng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。 （ 6）執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是公民的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。 （ 7）采取凍結(jié)存款、扣押、查封措施后，納稅人或擔(dān)保人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的，稅務(wù)機(jī) 關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后及時解除稅收保全措施。 實例 45 采取稅收保全措施 2020年，某市國稅稽查局采取實地突擊檢查的方法，對某公司公民檢舉一案實施稅務(wù)稽查，檢查組在該公司財務(wù)室發(fā)現(xiàn)了二套賬本，其中一套是記錄公司全部經(jīng)營情況的賬本（即賬外賬），一套是向稅務(wù)部門申報的財務(wù)賬本。同時，也發(fā)現(xiàn)了多個其他銀行賬戶。通過仔細(xì)核查，發(fā)現(xiàn)該公司采用設(shè)立兩套賬本，以及通過個人銀行賬戶結(jié)算貨款的手段偷稅， 違法事實應(yīng)補(bǔ)增值稅 1 千多萬元。在檢查過程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將部分存入非基本結(jié)算銀行賬戶的存款劃走的情況 ，檢查組當(dāng)即依法辦理相關(guān)手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，凍結(jié)了銀行賬戶資金 800 余萬元。確保了查補(bǔ)稅款的及時入庫。 （ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為。 （ 2）納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。 （ 3）對符合上述情形的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不經(jīng)過限期繳納稅款的程序，直接依照《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定采取稅收保全措施。 （ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取《稅收征管法》第五十五條規(guī)定的稅收保全措施時 ，必須按照《稅收征管法》第三十八條規(guī)定的權(quán)限，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。 （ 5）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取《稅收征管法》第五十五條規(guī)定的稅收保全措施的期限一般不得超過 6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 （五）采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稽查局在對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅 收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施見第六章） 四、稽查 實施終結(jié) 稽查實施終結(jié)是指稽查人員在稅務(wù)稽查實施完畢后，整理案卷、歸納案情、認(rèn)定事實、制作報告和移送審理工作過程的總稱。稅務(wù)稽查終結(jié)是稅務(wù)稽查實施的最后環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)稽查實施的一項重要內(nèi)容。 在稅務(wù)稽查實施的終結(jié)階段，主要做好以下幾項工作： （一）整理案卷資料 稅務(wù)稽查實施完畢后，稽查人員應(yīng)及時審查稅務(wù)稽查實施過程中所取得的各種證據(jù)材料，并予以分類整理： 、手續(xù)是否合法、完整：一是確認(rèn)稅務(wù)稽查實施的全過程是否符合法定程序，所使用的各種法定的稅務(wù)稽查文書是否完整，手續(xù)是否齊全；二是確認(rèn)所取得的各種 證據(jù)資料的手續(xù)是否完備（當(dāng)事人是否核對簽章，有無注明資料出處，稽查人員是否簽章等）。 、有效：一是確認(rèn)所取得的各種證據(jù)資料是否完整、齊全，有無遺漏；二是確認(rèn)所取得的各種證據(jù)資料和有關(guān)的佐證材料能否有效地證實當(dāng)事人的涉稅違法事實，是否需要補(bǔ)證。 ，稽查人員應(yīng)將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集。凡與稅務(wù)稽查實施的工作程序有關(guān)的所有稅務(wù)稽查文書、手續(xù)以及與本案定性處理有關(guān)的所有證據(jù)資料（包括認(rèn)定違法主體的有關(guān)資料）均歸集于稅務(wù)稽查案卷；與涉稅案件及納稅無關(guān) 的資料，應(yīng)及時退還給當(dāng)事人。 ，稽查人員應(yīng)另行歸集，由綜合部門按照工作制度規(guī)定的程序辦理移送手續(xù)。 。稅務(wù)稽查案卷的卷內(nèi)資料一般包括工作報告、工作程序、證據(jù)資料和其他資料四大類： （ 1）工作報告 部分 工作報告部分的主要內(nèi)容包括：一是稅務(wù)稽查報告；二是重大涉稅案件報告；三是其他與涉稅案件有關(guān)的請示、報告、匯報材料等。 （ 2）工作程序 部分 工作程序部分的主要內(nèi)容包括：一是稅務(wù)稽查任務(wù)通知書（包括檢舉信、稅收違法案件審批表和檢舉案件摘錄單） ；二是稅務(wù)檢查通知書；三是調(diào)取賬簿資料通知書；四是調(diào)取賬簿資料清單；五是稅務(wù)稽查詢問通知書；六是稅務(wù)稽查立案審批表；七是涉稅案件撤銷或中止審批表；八是稅務(wù)行政執(zhí)法審批表及有關(guān) 材料；九是其他稅務(wù)稽查程序、手續(xù)材料；十是稅務(wù)稽查資料（案卷）移交清單；十一各類稅務(wù)文書送達(dá)回證；十二是稅務(wù)稽查審理提請書等。 （ 3）證據(jù)材料 部分 證據(jù)材料部分的主要內(nèi)容包括：一是詢問（談話）筆錄（分當(dāng)事人、主要責(zé)任人，按時間順序排列）；二是證人證言或詢問（談話）筆錄（按人、按時間順序排列）；三是書證、物證等證據(jù)材料（按違法問題的類別分 類排列）；四是《協(xié)查要求》及回復(fù)的有關(guān)材料；五是稅務(wù)稽查工作底稿；六是有關(guān)部門的鑒定結(jié)論材料；七是當(dāng)事人的陳述申辯材料等。 （ 4）其他材料 部分 涉案的其他有關(guān)資料的主要內(nèi)容包括：與涉稅案件有關(guān)的協(xié)議書、文件、批復(fù)、合同等。 （二）分析歸納案情 分析歸納案情是涉稅案件定性處理的重要環(huán)節(jié)。稽查人員在稅務(wù)稽查實施中收集的資料整理歸集后，對當(dāng)事人的稅收違法行為進(jìn)行分析，并予以落實定案： 、財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，逐項分類確定當(dāng)事人稅收違法行為的依據(jù)和性質(zhì)； 、準(zhǔn)確計 算并認(rèn)定當(dāng)事人涉稅違法的依據(jù)和數(shù)額； ，分析并認(rèn)定當(dāng)事人不構(gòu)成涉稅違法的依據(jù)和事實； ，分析并認(rèn)定當(dāng)事人有涉稅違法嫌疑，但證據(jù)不足，目前難以定性處理，需要另行調(diào)查取證后再予以處理的依據(jù)和事實； ，確定從嚴(yán)或從輕或免于稅務(wù)行政處罰的理由； ，確定從嚴(yán)或者從輕給予稅務(wù)行政處罰的情節(jié)：一是能否依法接受稅務(wù)稽查，不干擾、不阻撓稅務(wù)稽查實施工作的開展；二是能否積極配合稅務(wù)稽查的 實施，如實講清問題，主動提供有關(guān)的證據(jù)資料；三是有無主動講清稅務(wù)稽查實施中未查及的其他涉稅違法問題并提供有關(guān)的證據(jù)資料；四是有無檢舉揭發(fā)他人稅收違法行為的立功表現(xiàn)；五是能否及時解繳應(yīng)追繳入庫的款項，彌補(bǔ)國家稅收損失等。 （三）制作《稅務(wù)稽查報告》 《稅務(wù)稽查報告》是稽查人員根據(jù)稅務(wù)稽查實施的目的和要求，經(jīng)過對納稅人，扣繳義務(wù)人的賬簿、憑證及有關(guān)資料的全面 審查，并對有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查核實后，全面反映稅務(wù)稽查實施過程和結(jié)果的書面總結(jié)報告。 按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和“稅務(wù)稽查查處分離制度”的要求，凡是對稽查對象實 施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作《稅務(wù)稽查報告》。制作《稅務(wù)稽查報告》時應(yīng)做到文字簡練、內(nèi)容完整、條理清楚、層次分明、用語準(zhǔn)確規(guī)范。 《稅務(wù)稽查報告》的主要內(nèi)容和基本要求：包括： ： （ 1）表內(nèi)基本情況須按統(tǒng)一的格式制作。 （ 2）當(dāng)事人的名稱須填寫全稱，并和稽查任務(wù)通知書中的名稱相一致。 （ 3）稽查實施時間和檢查所屬時期須按稽查指令執(zhí)行，經(jīng)局長批準(zhǔn)調(diào)整的，按調(diào)整后的時間填列。 （ 4）稽查人員的姓名必須和稽查報告的親筆簽名相一致。 （ 5）完整填列表內(nèi)的其他有關(guān)內(nèi)容。 來源及初查情況 案件的來源及初查情況一般應(yīng)包括： （ 1）列明稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)情況，包括下達(dá)任務(wù)的機(jī)關(guān)、文號和下達(dá)時間。 （ 2）列明稅務(wù)稽查案件的來源，包括選案確定、上級機(jī)關(guān)交辦、群眾檢舉、有關(guān)單位轉(zhuǎn)辦、稽查實施中發(fā)現(xiàn)拓展、情報交換轉(zhuǎn)入及其他案源情況。 （ 3）簡要列明稅務(wù)稽查案件的初查情況及認(rèn)定的涉稅違法嫌疑。 （ 4）列明稅務(wù)稽查案件的立案情況，包括批準(zhǔn)立案的機(jī)關(guān)和批準(zhǔn)的時間。 的基本情況 當(dāng)事人的基本情況 一般應(yīng) 包括： （ 1）當(dāng)事人主體情況，包括當(dāng)事人的全稱、納稅人識別號、經(jīng)營地址、注冊類型、法定 代表人（個體工商戶或無證個體戶還應(yīng)注明業(yè)主姓名、性別、年齡、家庭住址和身份證號碼）、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、納稅人類別（是否是增值稅一般納稅人）。 （ 2）當(dāng)事人生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)內(nèi)容，主要包括營業(yè)收入和利潤的實現(xiàn)情況。 （ 3）當(dāng)事人在稅務(wù)稽查時段稅收申報、繳納的有關(guān)情況。 稽查實施的基本情況一般應(yīng)包括： （ 1）稽查實施的方案和采用的稽查方法。 （ 2）稽查實施所涉及的項目、內(nèi)容及稽查實施的基本情況。 （ 3）稽查實施過程中