【正文】 A．利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關√B．所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄√C．與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄√D．營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間√E．營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶√F．營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆倘?、營業(yè)收入的審計目標與實質性程序（二）審計目標與實質性程序對應關系表審計目標可供選擇的實質性程序C1．獲取或編制營業(yè)收入明細表AC或BC2．實質性分析程序（教材P346）ACD或BCD3．檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致C4．獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現(xiàn)象BCD5．抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致ACD6．抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7．結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額ACD8．對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關函證D9．銷售的截止測試（教材P346）A10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性C11．銷售折扣與折讓ACDE或BCDE12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核AC13．調查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額AC14．調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷F15．確定主營業(yè)務收入列報是否恰當（三）主營業(yè)務收入實質性分析程序（教材P346）（1）將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)據(jù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；（2）計算本期重要產品的毛利率，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； （3）比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；（4）將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。（四）營業(yè)收入截止測試（教材P346347）確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應計入本期被推遲至下期，或者應計入下期的是否提前至本期。（1）發(fā)票日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期。檢查三個日期是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務收入截止測試的關鍵。（1）以賬簿記錄為起點從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（2）以銷售發(fā)票為起點從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在資產負債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（3）以發(fā)運憑證為起點從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。四、應收賬款的審計目標與實質性程序（教材P349356）應收賬款實質性程序被審計單位：　　　甲公司　　　　　　項目：　　　　　　應收賬款　　　　　編制：　　　　　　　A　　　　 　　　日期：　　　　　2011/01/16　　　　　　索引號：　　　　　　　ZD　　　　 　財務報表截止日/期間：　2010/12/31　　復核：　　　　　　　　　B　　　 　日期：　　　　　　2011/01/20　　　 ?。ㄒ唬徲嬆繕伺c認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的應收賬款是存在的√B．所有應當記錄的應收賬款均已記錄√C．記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制√D．應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄√E．應收賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報√（二）審計目標與實質性程序對應關系表審計目標可供選擇的實質性程序（教材P349356）D1．獲取或編制應收賬款明細表AD或BD2．檢查涉及應收賬款的相關財務指標（分析程序）D3．獲取或編制應收賬款賬齡分析表（教材P350表157）ACD4．對應收賬款進行函證A5．確定已收回的應收賬款金額A6．對未函證應收賬款實施替代審計程序D7．檢查應收賬款中是否存在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計單位處理A8．抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權C9．檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協(xié)議和其他文件，確定應收賬款是否已被質押或出售ACD或BCD10．標明應收關聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯(lián)企業(yè)、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查E11．檢查應收賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（三）應收賬款賬齡分析（教材P350）（1）獲取或編制應收賬款賬齡分析表，以便了解應收賬款的可收回性；（2）測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將應收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節(jié)項目；（3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。 （四）函證應收賬款（教材P350354）函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：（1）應收賬款在全部資產中的重要性；（2）被審計單位內部控制的強弱；（3）以前期間的函證結果。（1）積極的函證方式；（2）消極的函證方式。（1）通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證；（2）如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應當對確定需要確認或填列的信息、選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和跟進（包括收回）詢證函保持控制。（1）登記入賬的時間不同而產生的不符事項；（2）記賬錯誤導致的不符事項；（3）舞弊。（1）應重新考慮對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當?shù)?；?）如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；（3）如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。（五）重分類調整（請結合教材P549表264）（1）應收賬款明細賬的余額一般在借方，表示被審計單位應收而未收的債權。如果某一應收賬款明細賬的余額在貸方，此時其經(jīng)濟業(yè)務的本質不是應收債權，而是預收款項。（2）假設應收賬款各明細賬情況如下：應收賬款—A200萬元—B700萬元—C1000萬元—D－500萬元—E800萬元（3）應當注意，應收賬款—D公司“－500萬元”時其經(jīng)濟業(yè)務的本質不是應收賬款，而是預收款項，因此被審計單位應在編制財務報表時作重分類調整，即借：應收賬款—D公司 500貸：預收款項—D公司 500（4）如果被審計單位不作該筆重分類調整，則資產負債表中應收賬款財務報表項目少計了500萬元，預收款項財務報表項目少計了500萬元。被審計單位未作重分類調整屬于審計差異。如果被審計單位單獨設置了預收賬款，假定年末“預收賬款”各明細賬出現(xiàn)以下類似的情況：預收賬款—A 200萬元—B 400萬元—C 100萬元—D 80萬元那么被審計單位對預收C公司“100萬元”也應作重分類調整，因為此時預收賬款貸方“－100萬元”，其經(jīng)濟業(yè)務的本質不是預收賬款，而是應收賬款，被審計單位應做以下重分類調整，即：借：應收賬款—C公司 100貸：預收款項—C公司 100如果被審計單位對該筆業(yè)務不作重分類調整，那么注冊會計師應當認定其為審計差異。我們在這里研究了“應收賬款”和“預收款項”之間的重分類調整，大家可以進一步想一想，為什么“應收賬款”借方明細賬余額是負數(shù)時應放到“預收款項”項目填列，而“預收賬款”貸方明細賬余額是負數(shù)時應放到“應收賬款”項目填列？不妨想想各業(yè)務循環(huán)的基本內容，應收和預收都是因為“銷售與收款循環(huán)”引起，應收賬款是指銷售行為已實現(xiàn)而未收的貨款，預收賬款是指銷售行為未實現(xiàn)時預收的貨款，它們都處在同一個業(yè)務循環(huán)，即“銷售與收款循環(huán)”，你想通了這一點是絕對不會把“應收賬款”放到“預付款項”去填列的。這也是業(yè)務循環(huán)審計思想讓你“知其所以然”之一例。舉一反三，審計應付賬款時，同樣會遇到應付賬款某一明細賬貸方余額是負數(shù)的情況，當講到“預付賬款”時我們也可能會遇到預付賬款某一明細賬借方余額是負數(shù)的情況。我們知道“應付賬款”某一明細賬貸方負數(shù)余額應放到“預付款項”報表項目填列，而“預付賬款”某一明細賬借方負數(shù)余額應放到“應付賬款”報表項目填列。正如我們在講到應收賬款和預收賬款道理相類似，預付賬款和應付賬款同處在“采購與付款循環(huán)”，只不過是預付賬款是購貨前已付款，而應付賬款是購貨后款項仍未支付而已。《審計》教材P549表264“資產負債表試算平衡表”中有關重分類的項目主要有：(1)應收賬款與預收款項；(2)應付賬款與預付款項；(3)持有至到期投資中屬于“一年內到期的持有至到期投資”，在填列財務報表項目時，應從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動資產“一年內到期的非流動資產”這個報表項目內；(4)在長期負債中的“長期借款、應付債券、長期應付款”中，屬于一年內將要還款或者承兌時，就應從“長期借款”、“應付債券或長期應付款”項目中扣除，放在流動負債類的“一年內到期的非流動負債”內填列；，例如我們在前面講到：應收賬款—A 200萬元—B 700萬元—C 1000萬元—D 500萬元—E 800萬元其中，“應收賬款—D 500萬元”，如果沒有進行重分類調整，那么應收賬款項目就少計了500萬元，同時就少提了壞賬準備5005%＝25萬元。(假設壞賬準備計提比例為5%)那么注冊會計師該怎么編制補提壞賬準備的調整分錄呢？是不是這樣計提：借：資產減值損失 25貸：壞賬準備 25注冊會計師應當調整財務報表項目，所以貸方調整項目應改為“應收賬款—壞賬準備”，即：借：資產減值損失—計提壞賬準備 25貸：應收賬款—壞賬準備 2544 / 44