【正文】 A．利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄√C．與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄√D．營業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間√E．營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶√F．營業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)√三、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序C1．獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表AC或BC2．實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P346）ACD或BCD3．檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致C4．獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象BCD5．抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致ACD6．抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7．結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額ACD8．對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時(shí)向海關(guān)函證D9．銷售的截止測試（教材P346）A10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性C11．銷售折扣與折讓ACDE或BCDE12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核AC13．調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額AC14．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷F15．確定主營業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng)（三）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P346）（1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；（2）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； （3）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。（四）營業(yè)收入截止測試（教材P346347）確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計(jì)入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的是否提前至本期。（1）發(fā)票日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期。檢查三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵。（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。四、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P349356）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：　　　甲公司　　　　　　項(xiàng)目：　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　編制：　　　　　　　A　　　　 　　　日期：　　　　　2011/01/16　　　　　　索引號(hào)：　　　　　　　ZD　　　　 　財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　2010/12/31　　復(fù)核：　　　　　　　　　B　　　 　日期：　　　　　　2011/01/20　　　 ?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄√C．記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制√D．應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E．應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)√（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（教材P349356）D1．獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表AD或BD2．檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（分析程序）D3．獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（教材P350表157）ACD4．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A5．確定已收回的應(yīng)收賬款金額A6．對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序D7．檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計(jì)單位處理A8．抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C9．檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售ACD或BCD10．標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查E11．檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（教材P350）（1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；（2）測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；（3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。 （四）函證應(yīng)收賬款（教材P350354）函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果。（1）積極的函證方式；（2）消極的函證方式。（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；（2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。（1）登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)；（2）記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（3）舞弊。（1）應(yīng)重新考慮對內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?；?）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（五）重分類調(diào)整（請結(jié)合教材P549表264）（1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。（2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)收賬款—A200萬元—B700萬元—C1000萬元—D－500萬元—E800萬元（3）應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款—D公司“－500萬元”時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款—D公司 500貸：預(yù)收款項(xiàng)—D公司 500（4）如果被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬元，預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬元。被審計(jì)單位未作重分類調(diào)整屬于審計(jì)差異。如果被審計(jì)單位單獨(dú)設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款”各明細(xì)賬出現(xiàn)以下類似的情況：預(yù)收賬款—A 200萬元—B 400萬元—C 100萬元—D 80萬元那么被審計(jì)單位對預(yù)收C公司“100萬元”也應(yīng)作重分類調(diào)整，因?yàn)榇藭r(shí)預(yù)收賬款貸方“－100萬元”，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位應(yīng)做以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款—C公司 100貸：預(yù)收款項(xiàng)—C公司 100如果被審計(jì)單位對該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為審計(jì)差異。我們在這里研究了“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”之間的重分類調(diào)整，大家可以進(jìn)一步想一想，為什么“應(yīng)收賬款”借方明細(xì)賬余額是負(fù)數(shù)時(shí)應(yīng)放到“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目填列，而“預(yù)收賬款”貸方明細(xì)賬余額是負(fù)數(shù)時(shí)應(yīng)放到“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列？不妨想想各業(yè)務(wù)循環(huán)的基本內(nèi)容，應(yīng)收和預(yù)收都是因?yàn)椤颁N售與收款循環(huán)”引起，應(yīng)收賬款是指銷售行為已實(shí)現(xiàn)而未收的貨款，預(yù)收賬款是指銷售行為未實(shí)現(xiàn)時(shí)預(yù)收的貨款，它們都處在同一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，即“銷售與收款循環(huán)”，你想通了這一點(diǎn)是絕對不會(huì)把“應(yīng)收賬款”放到“預(yù)付款項(xiàng)”去填列的。這也是業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)思想讓你“知其所以然”之一例。舉一反三，審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，同樣會(huì)遇到應(yīng)付賬款某一明細(xì)賬貸方余額是負(fù)數(shù)的情況，當(dāng)講到“預(yù)付賬款”時(shí)我們也可能會(huì)遇到預(yù)付賬款某一明細(xì)賬借方余額是負(fù)數(shù)的情況。我們知道“應(yīng)付賬款”某一明細(xì)賬貸方負(fù)數(shù)余額應(yīng)放到“預(yù)付款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目填列，而“預(yù)付賬款”某一明細(xì)賬借方負(fù)數(shù)余額應(yīng)放到“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目填列。正如我們在講到應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款道理相類似，預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同處在“采購與付款循環(huán)”，只不過是預(yù)付賬款是購貨前已付款，而應(yīng)付賬款是購貨后款項(xiàng)仍未支付而已。《審計(jì)》教材P549表264“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表”中有關(guān)重分類的項(xiàng)目主要有：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收款項(xiàng)；(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付款項(xiàng)；(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)；(4)在長期負(fù)債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時(shí)，就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項(xiàng)目中扣除，放在流動(dòng)負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”內(nèi)填列；，例如我們在前面講到：應(yīng)收賬款—A 200萬元—B 700萬元—C 1000萬元—D 500萬元—E 800萬元其中，“應(yīng)收賬款—D 500萬元”，如果沒有進(jìn)行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了500萬元，同時(shí)就少提了壞賬準(zhǔn)備5005%＝25萬元。(假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%)那么注冊會(huì)計(jì)師該怎么編制補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢？是不是這樣計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬準(zhǔn)備 25注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，所以貸方調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”，即：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 25貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 2544 / 44