【正文】 公公司的內部控制具體規(guī)定司的內部控制具體規(guī)定 l A和和 B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如資料二：資料二： W公司內部控制的執(zhí)行情況公司內部控制的執(zhí)行情況l 請逐項指出上述測試結果是否請逐項指出上述測試結果是否 表明表明 相關內部控制得到有效相關內部控制得到有效執(zhí)行。執(zhí)行。 資料一資料一l (1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據銷售部門批準的客戶訂單生成倉庫人員在系統(tǒng)中根據銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設置為單設置為 “已執(zhí)行已執(zhí)行 ”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據 系系統(tǒng)中的統(tǒng)中的 “已執(zhí)行已執(zhí)行 ”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據發(fā)貨單和在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總營業(yè)收入，并據此記錄應收賬款和營業(yè)發(fā)票信息自動匯總營業(yè)收入，并據此記錄應收賬款和營業(yè)收入賬簿。收入賬簿。l (2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營業(yè)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清營業(yè)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是 W公司銷售公司銷售部經理和總經理。部經理和總經理。資料二資料二(1)A注冊會計師觀察了結算部門人員根據發(fā)貨單在系統(tǒng)中開注冊會計師觀察了結算部門人員根據發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從具發(fā)票的過程，并從 207年營業(yè)收入明細賬中選取銷售記年營業(yè)收入明細賬中選取銷售記錄加以測試，未發(fā)現異常。錄加以測試，未發(fā)現異常。(2)B注冊會計師詢問了總經理和銷售部門經理有關資料一第注冊會計師詢問了總經理和銷售部門經理有關資料一第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現不匹配的情況，因此，從不匹配的情況，因此，從 207年年 6月以后就沒有再實際生月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在成和閱讀上述專門報告。在 B注冊會計師的要求下，銷售注冊會計師的要求下，銷售經理在系統(tǒng)中生成了截止經理在系統(tǒng)中生成了截止 207年年 12月月 31日的專門報告，日的專門報告， B注冊會計師沒有發(fā)現不匹配的情況。注冊會計師沒有發(fā)現不匹配的情況。答案答案 內部控制序號內部控制序號 是否是否 表明表明 內部控制得到內部控制得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行理由理由（（ 1）） 不能表明內部控制得到不能表明內部控制得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行從營業(yè)收入明細賬中抽從營業(yè)收入明細賬中抽取記錄進行測試只能表取記錄進行測試只能表明已入賬的業(yè)務確已發(fā)明已入賬的業(yè)務確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務是否均已入賬的業(yè)務是否均已入賬 （（ 2）） 不能表明內部控制得到不能表明內部控制得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行 從從 2023年年 6月后被審計月后被審計單位停止執(zhí)行該項內部單位停止執(zhí)行該項內部控制，不再生成反映未控制，不再生成反映未匹配項目的專門報告匹配項目的專門報告 了解和測試了解和測試l 財務經理每月審核實際銷售收入和銷售費用，并財務經理每月審核實際銷售收入和銷售費用，并與預算數和上年同期數比較，對于差異金額超過與預算數和上年同期數比較，對于差異金額超過5%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱該報告并采取適當跟進措施。閱該報告并采取適當跟進措施。l 注冊會計師抽查了最近注冊會計師抽查了最近 3個月的分析報告，并看到個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上上述管理人員在報告上 簽字確認簽字確認 1，但在與銷售經，但在與銷售經理的討論中，發(fā)現他對分析報告中明顯異常的數理的討論中，發(fā)現他對分析報告中明顯異常的數據據 并不了解其原因，也無法做出合理解釋并不了解其原因，也無法做出合理解釋 2。利用內部控制利用內部控制l 注冊會計師在以上工作的基礎上，可以決注冊會計師在以上工作的基礎上，可以決定在內部控制設計合理、執(zhí)行有效的交定在內部控制設計合理、執(zhí)行有效的交易、易、 余額方面適當減少實質性程序，而在余額方面適當減少實質性程序，而在設計有缺陷或執(zhí)行無效果的交易、余額方設計有缺陷或執(zhí)行無效果的交易、余額方面采取增加實質性程序、增加控制測試程面采取增加實質性程序、增加控制測試程序、增加審計證據數量或增加程序的不可序、增加審計證據數量或增加程序的不可預見性等措施加以應對。預見性等措施加以應對。 實質性程序實質性程序l 注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風于內部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師都應當針對所有險的評估結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。序。實質性程序的定義和種類實質性程序的定義和種類l 實質性程序是指注冊會計師針對評估的重實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現認定層次大錯報風險實施的直接用以發(fā)現認定層次重大錯報的審計程序。重大錯報的審計程序。l 實質性程序包括：實質性程序包括：———— 各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試———— 實質性分析程序實質性分析程序l 實質性程序的下列表述中不恰當的是（實質性程序的下列表述中不恰當的是（ ）。）。A．細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)．細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報錯報B．實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主．實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方要是通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報額、列報及相關認定是否存在錯報C．細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的．細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序可以考慮實施實質性分析程序D．注冊會計師需要根據不同的認定層次的重大錯報風險．注冊會計師需要根據不同的認定層次的重大錯報風險設計有針對性的細節(jié)測試，針對設計有針對性的細節(jié)測試，針對 完整性認定完整性認定 設計細節(jié)設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據的項目，并獲取相關審計證據