【正文】 公公司的內(nèi)部控制具體規(guī)定司的內(nèi)部控制具體規(guī)定 l A和和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如資料二：資料二： W公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況l 請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否 表明表明 相關(guān)內(nèi)部控制得到有效相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。執(zhí)行。 資料一資料一l (1)倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷售部門(mén)批準(zhǔn)的客戶訂單生成倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷售部門(mén)批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為單設(shè)置為 “已執(zhí)行已執(zhí)行 ”狀態(tài)并提交結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù)狀態(tài)并提交結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù) 系系統(tǒng)中的統(tǒng)中的 “已執(zhí)行已執(zhí)行 ”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總營(yíng)業(yè)收入，并據(jù)此記錄應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)發(fā)票信息自動(dòng)匯總營(yíng)業(yè)收入，并據(jù)此記錄應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬簿。收入賬簿。l (2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營(yíng)業(yè)收入，并可以生成一個(gè)專門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清營(yíng)業(yè)收入，并可以生成一個(gè)專門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是 W公司銷售公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料二資料二(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從具發(fā)票的過(guò)程，并從 207年?duì)I業(yè)收入明細(xì)賬中選取銷售記年?duì)I業(yè)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄加以測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。錄加以測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了總經(jīng)理和銷售部門(mén)經(jīng)理有關(guān)資料一第注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了總經(jīng)理和銷售部門(mén)經(jīng)理有關(guān)資料一第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配的情況，因此，從不匹配的情況，因此，從 207年年 6月以后就沒(méi)有再實(shí)際生月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專門(mén)報(bào)告。在成和閱讀上述專門(mén)報(bào)告。在 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止 207年年 12月月 31日的專門(mén)報(bào)告，日的專門(mén)報(bào)告， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。答案答案 內(nèi)部控制序號(hào)內(nèi)部控制序號(hào) 是否是否 表明表明 內(nèi)部控制得到內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行理由理由（（ 1）） 不能表明內(nèi)部控制得到不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取記錄進(jìn)行測(cè)試只能表取記錄進(jìn)行測(cè)試只能表明已入賬的業(yè)務(wù)確已發(fā)明已入賬的業(yè)務(wù)確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務(wù)是否均已入賬的業(yè)務(wù)是否均已入賬 （（ 2）） 不能表明內(nèi)部控制得到不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行有效執(zhí)行 從從 2023年年 6月后被審計(jì)月后被審計(jì)單位停止執(zhí)行該項(xiàng)內(nèi)部單位停止執(zhí)行該項(xiàng)內(nèi)部控制，不再生成反映未控制，不再生成反映未匹配項(xiàng)目的專門(mén)報(bào)告匹配項(xiàng)目的專門(mén)報(bào)告 了解和測(cè)試了解和測(cè)試l 財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入和銷售費(fèi)用，并財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入和銷售費(fèi)用，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過(guò)與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過(guò)5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近 3個(gè)月的分析報(bào)告，并看到個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上上述管理人員在報(bào)告上 簽字確認(rèn)簽字確認(rèn) 1，但在與銷售經(jīng)，但在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)據(jù) 并不了解其原因，也無(wú)法做出合理解釋并不了解其原因，也無(wú)法做出合理解釋 2。利用內(nèi)部控制利用內(nèi)部控制l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以上工作的基礎(chǔ)上，可以決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以上工作的基礎(chǔ)上，可以決定在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效的交定在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效的交易、易、 余額方面適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序，而在余額方面適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序，而在設(shè)計(jì)有缺陷或執(zhí)行無(wú)效果的交易、余額方設(shè)計(jì)有缺陷或執(zhí)行無(wú)效果的交易、余額方面采取增加實(shí)質(zhì)性程序、增加控制測(cè)試程面采取增加實(shí)質(zhì)性程序、增加控制測(cè)試程序、增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量或增加程序的不可序、增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量或增加程序的不可預(yù)見(jiàn)性等措施加以應(yīng)對(duì)。預(yù)見(jiàn)性等措施加以應(yīng)對(duì)。 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。序。實(shí)質(zhì)性程序的定義和種類實(shí)質(zhì)性程序的定義和種類l 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。l 實(shí)質(zhì)性程序包括：實(shí)質(zhì)性程序包括：———— 各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試———— 實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序l 實(shí)質(zhì)性程序的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵▽?shí)質(zhì)性程序的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。）。A．細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)．細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)B．實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主．實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)C．細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的．細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試，針對(duì)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試，針對(duì) 完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定 設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)