風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對-資料下載頁
2025-05-13 15:12本頁面
【正文】 6/16 33 實質(zhì)性 程序 包括 下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序： （ 1）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對； （ 2）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。 2021/6/16 34 實質(zhì)性程序的性質(zhì) 是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。 包括 細(xì)節(jié)測試 和 實質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測試 是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。 實質(zhì)性分析程序 技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，即用以識別各類交易、帳戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。 2021/6/16 35 實質(zhì)性程序的時間 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。 CPA應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)，識別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測試。 2021/6/16 36 實質(zhì)性程序的范圍 應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性程序的范圍。 評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍就越廣。 如果對控制測試結(jié)果不滿意， CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。 在細(xì)節(jié)測試時，除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮其選擇樣本的方法是否有效。 2021/6/16 37 (舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險 ) （一）應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度； 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； 提供更多的督導(dǎo)； 注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。 七、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 2021/6/16 38 （二）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序 “ 凌駕風(fēng)險”屬于特別風(fēng)險 。針對凌駕風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)實施的程序包括： 針對日常會計核算過程中存在的凌駕風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試日常會計核算作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表所作的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。 2021/6/16 39 針對會計估計存在的凌駕風(fēng)險 應(yīng)當(dāng)復(fù)核會計估計是否有失公允。 對于超出正常經(jīng)營顯得異常的重大交易 應(yīng)當(dāng)了解其商業(yè)理由的合理性。 2021/6/16 40 內(nèi)部控制要素有哪些？控制環(huán)境有哪些內(nèi)容？ 什么是不相容職務(wù)？舉例說明。 控制測試與實質(zhì)性程序的范圍有哪些？ 4，如何評估重大錯報風(fēng)險？ 5，如何應(yīng)對報表層次與認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險？ 思考與練習(xí)
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