風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)-副本-資料下載頁(yè)
2025-05-13 15:12本頁(yè)面
【正文】 型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。 ? 計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。 2021 審計(jì) 46 ? 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類(lèi)型通常相同，包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括 重新執(zhí)行 。 ? 穿行測(cè)試 不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。 穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程 ，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。可見(jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 2021 審計(jì) 47 ?關(guān)于 重新執(zhí)行 ? 什么時(shí)候使用？通常只有當(dāng)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 ? 例如，為了合理保證 計(jì)價(jià)認(rèn)定 的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位的一項(xiàng)控制是由 復(fù)核人員核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，這就是重新執(zhí)行程序。 ? 但是，如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。 2021 審計(jì) 48 ?（三）控制測(cè)試的時(shí)間： ? 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義： ? 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； ? 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 2021 審計(jì) 49 ? 如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 。換言之， 關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；而所謂的“其他控制測(cè)試”應(yīng)當(dāng)具備的功能是，能提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督起到的就是一種檢驗(yàn)相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這類(lèi)活動(dòng)能夠強(qiáng)化控制在某期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)效力。 2021 審計(jì) 50 ?（四）控制測(cè)試的范圍： ? 控制測(cè)試范圍是指實(shí)施控制測(cè)試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 確定控制測(cè)試范圍的一般考慮因素： ? 1．在整個(gè)擬信賴(lài)的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率 ?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大。 同向 ? 2．在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 。擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度不同，在該時(shí)間長(zhǎng)度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)擬信賴(lài)控制的時(shí)間長(zhǎng)度確定控制測(cè)試的范圍。擬信賴(lài)期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。 同向 ? 3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。 同向 2021 審計(jì) 51 ?五、實(shí)質(zhì)性程序 ?實(shí)質(zhì)性程序的含義： ? 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 ? 實(shí)質(zhì)性程序包括 ? 對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試 ? 實(shí)質(zhì)性分析程序。 ? 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷 ， 可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性 ， 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易 、 賬戶(hù)余額 、 列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 2021 審計(jì) 52 ?實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)： ?（ 1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義： ? 實(shí)質(zhì)性程序的 性質(zhì) ，是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。 ? 實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本 類(lèi)型 ： ? 細(xì)節(jié)測(cè)試 是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 ? 實(shí)質(zhì)性分析程序 從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 2021 審計(jì) 53 ?（ 2）細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性： ? 細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，各自有不同的適用領(lǐng)域。 ? 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì) 存在或發(fā)生、計(jì)價(jià) 認(rèn)定的測(cè)試； ? 對(duì)在一段時(shí)期內(nèi) 存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 2021 審計(jì) 54 ?實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間： ? 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn) ， 也有很大差異 。 ? 共同點(diǎn) 在于 ， 兩類(lèi)程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 。 ? 兩者的 差異 在于： （ 1） 在控制測(cè)試中 ， 期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“ 常態(tài) ” ；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào) ， 在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡； （ 2） 在本期控制測(cè)試中擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) ， 已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù) ， 應(yīng)采取更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制 。 2021 審計(jì) 55 ?實(shí)質(zhì)性程序的范圍： ? 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果 。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高 ，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣 。 ? 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿(mǎn)意 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍 。
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