風(fēng)險評估與應(yīng)對-副本-資料下載頁
2025-05-13 15:12本頁面
【正文】 型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。 ? 計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進(jìn)一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。 2021 審計 46 ? 控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括 重新執(zhí)行 。 ? 穿行測試 不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進(jìn)行結(jié)合運用的方法。 穿行測試是通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程 ，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。可見，穿行測試更多地在了解內(nèi)部控制時運用。但在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可能獲取部分控制運行有效性的審計證據(jù)。 2021 審計 47 ?關(guān)于 重新執(zhí)行 ? 什么時候使用？通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。 ? 例如，為了合理保證 計價認(rèn)定 的準(zhǔn)確性，被審計單位的一項控制是由 復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對，這就是重新執(zhí)行程序。 ? 但是，如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。 2021 審計 48 ?（三）控制測試的時間： ? 控制測試的時間包含兩層含義： ? 一是何時實施控制測試； ? 二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 2021 審計 49 ? 如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性（如對被審計單位期末存貨盤點進(jìn)行控制測試），注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督 。換言之， 關(guān)于控制在多個不同時點的運行有效性的審計證據(jù)的簡單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；而所謂的“其他控制測試”應(yīng)當(dāng)具備的功能是，能提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時點都運行有效的審計證據(jù)；被審計單位對控制的監(jiān)督起到的就是一種檢驗相關(guān)控制在所有相關(guān)時點是否都有效運行的作用，因此注冊會計師測試這類活動能夠強化控制在某期間運行有效性的審計證據(jù)效力。 2021 審計 50 ?（四）控制測試的范圍： ? 控制測試范圍是指實施控制測試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 確定控制測試范圍的一般考慮因素： ? 1．在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率 ?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。 同向 ? 2．在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度 。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。 同向 ? 3．為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。 同向 2021 審計 51 ?五、實質(zhì)性程序 ?實質(zhì)性程序的含義： ? 實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。 ? 實質(zhì)性程序包括 ? 對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試 ? 實質(zhì)性分析程序。 ? 由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷 ， 可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險 ， 并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性 ， 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何 ， 注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易 、 賬戶余額 、 列報實施實質(zhì)性程序 。 2021 審計 52 ?實質(zhì)性程序的性質(zhì)： ?（ 1）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義： ? 實質(zhì)性程序的 性質(zhì) ，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。 ? 實質(zhì)性程序的兩種基本 類型 ： ? 細(xì)節(jié)測試 是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。 ? 實質(zhì)性分析程序 從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。 2021 審計 53 ?（ 2）細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性： ? 細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，各自有不同的適用領(lǐng)域。 ? 細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對 存在或發(fā)生、計價 認(rèn)定的測試； ? 對在一段時期內(nèi) 存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 ，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。 2021 審計 54 ?實質(zhì)性程序的時間： ? 實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點 ， 也有很大差異 。 ? 共同點 在于 ， 兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮 。 ? 兩者的 差異 在于： （ 1） 在控制測試中 ， 期中實施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計證據(jù)的做法更具有一種“ 常態(tài) ” ；而由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報 ， 在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡； （ 2） 在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù) ， 已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù) ， 應(yīng)采取更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制 。 2021 審計 55 ?實質(zhì)性程序的范圍： ? 在確定實質(zhì)性程序的范圍時 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果 。 ? 注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高 ，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣 。 ? 如果對控制測試結(jié)果不滿意 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍 。
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