風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)ppt課件(2)-資料下載頁(yè)
2025-05-07 12:03本頁(yè)面
【正文】 0X8年度毛利率應(yīng)下降。 X公司 20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入、成本均存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。收入與成本不配比。 55 ? 從上表 3中可見(jiàn)，產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式，正常信用期為20天。表中計(jì)算的超過(guò) 20天，從 “ 與銷(xiāo)售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄 ” 中可以看出 20 8年 12月 9日賒銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在 20 9年 1月 31日都沒(méi)有收回，但是 “ 產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式，正常信用期為 20天 ” ，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 另外，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)， A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，但是 A產(chǎn)品 20 8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為 0，很可能該存貨被低估。 因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致 a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致 A產(chǎn)品的成本上升，但是 A產(chǎn)品 20 8年的入庫(kù)單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 因?yàn)?X公司無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季，但 A產(chǎn)品在 12月份卻有大量的出庫(kù)，很可能表明存在虛構(gòu)銷(xiāo)售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 56 （ 2） 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 認(rèn)定 營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類(lèi)、完整性、截止 營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類(lèi)、完整性、截止 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾?、存? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完整性 應(yīng)收賬款 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、完整性、?quán)利和義務(wù) 57 ? （ 3） 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 5個(gè)總體應(yīng)對(duì)措施： 1 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 2 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作 3 提供更多的督導(dǎo) 4 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或?qū)崿F(xiàn)了解，并增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性 5 對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 58 ? （ 4）假定評(píng)估的 X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 ? （ 5） Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性措施主要包括： 1）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； 2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期； 3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同； 4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。 59 審計(jì)領(lǐng)域 一些可能適用的不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序 存貨 （ 1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)，例如采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)人員等。 （ 2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)。 銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款 （ 1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷(xiāo)售部人員。 （ 2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類(lèi)進(jìn)行分析。 （ 3）針對(duì)銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。 （ 4）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如： ①函證確認(rèn)銷(xiāo)售條款或者選定銷(xiāo)售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷(xiāo)售交易，例如對(duì)出口銷(xiāo)售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； ②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱銷(xiāo)售及客戶賬戶。 ③測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。 ④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。 ⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。 60 （ 6） 應(yīng)對(duì)措施 要求 對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 1． CPA應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基本思路，應(yīng)是通過(guò)適當(dāng)調(diào)整或改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，增強(qiáng)審計(jì)程序的效果和審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。（ 1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)別及組合；（ 2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括兩層含義。一是為了更有效地應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA通常需要考慮在期末或接近期末時(shí)對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)樵诖嬖谖璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下， CPA往往很難將本期較早時(shí)候?qū)嵤┑膶?shí)質(zhì)性程序的結(jié)果合理延伸至期末。二是調(diào)整擬獲取審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)的期間或時(shí)點(diǎn)，針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；（ 3） 改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。 61 起點(diǎn) 路 線 目 的 賬簿 記錄 逆查法 從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票發(fā)貨，有無(wú)多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入 （ 7） Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查路徑
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