風險應(yīng)對ppt課件(2)-資料下載頁
2025-05-07 12:03本頁面
【正文】 0X8年度毛利率應(yīng)下降。 X公司 20X8年度財務(wù)報表存在重大錯報風險。營業(yè)收入、成本均存在重大錯報風險。收入與成本不配比。 55 ? 從上表 3中可見，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。表中計算的超過 20天，從 “ 與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄 ” 中可以看出 20 8年 12月 9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在 20 9年 1月 31日都沒有收回，但是 “ 產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天 ” ，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風險。 ? 另外，因為市場競爭激勵， A產(chǎn)品的市場需求減少，但是 A產(chǎn)品 20 8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為 0，很可能該存貨被低估。 因為匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致 A產(chǎn)品的成本上升，但是 A產(chǎn)品 20 8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風險。 因為 X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但 A產(chǎn)品在 12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風險。 56 （ 2） 財務(wù)報表項目 認定 營業(yè)收入 發(fā)生、準確性、分類、完整性、截止 營業(yè)成本 發(fā)生、準確性、分類、完整性、截止 存貨 計價和分攤、完整性、存在 存貨跌價準備 完整性 應(yīng)收賬款 計價和分攤、存在、完整性、權(quán)利和義務(wù) 57 ? （ 3） 針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的 5個總體應(yīng)對措施： 1 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 2 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 3 提供更多的督導(dǎo) 4 在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或?qū)崿F(xiàn)了解，并增加審計程序的不可預(yù)見性 5 對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改 58 ? （ 4）假定評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平， Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。 ? （ 5） Y注冊會計師提高審計程序的不可預(yù)見性措施主要包括： 1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序； 2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期； 3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同； 4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。 59 審計領(lǐng)域 一些可能適用的不可預(yù)見性的審計程序 存貨 （ 1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等。 （ 2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤。 銷售和應(yīng)收賬款 （ 1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員。 （ 2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析。 （ 3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。 （ 4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如： ①函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序； ②實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶。 ③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。 ④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。 ⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證。 60 （ 6） 應(yīng)對措施 要求 對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序 1． CPA應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險的基本思路，應(yīng)是通過適當調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，增強審計程序的效果和審計證據(jù)的說服力。（ 1）改變擬實施審計程序的性質(zhì)，主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合；（ 2）改變實質(zhì)性程序的時間，包括兩層含義。一是為了更有效地應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，CPA通常需要考慮在期末或接近期末時對某類交易或賬戶余額實施實質(zhì)性程序。因為在存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的情況下， CPA往往很難將本期較早時候?qū)嵤┑膶嵸|(zhì)性程序的結(jié)果合理延伸至期末。二是調(diào)整擬獲取審計證據(jù)對應(yīng)的期間或時點，針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；（ 3） 改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。 61 起點 路 線 目 的 賬簿 記錄 逆查法 從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入 （ 7） Y注冊會計師的檢查路徑
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