風險評估與應對(1)-資料下載頁
2025-05-13 15:12本頁面
【正文】 廣夏的利潤神化就此開始。 1999年每股收益達前所未有的 ； 1999年 12月 30日，股價為 ； 2021年 4月 19日，股價為 ； 2021年 12月 29日，股價為 ； 2021年，股本擴大一倍，每股收益達 ，凈資產(chǎn)收益率為 %。 很快，銀廣夏的這一利潤神話就受到了多方關注。 2021年 8月 7日， 《 財經(jīng) 》 雜志發(fā)表的 《 銀廣夏陷阱 》 揭露了銀廣夏的造假情況，成為銀廣夏轟然崩塌的導火索。 8月 9日，銀廣夏開始連續(xù)停牌 30天。 2021年 5月 14日，中國證監(jiān)會對銀廣夏發(fā)出行政處罰決定書。 銀廣夏精心策劃的這場騙局主要包括以下幾個方面： 首先，為銀廣夏業(yè)績貢獻了 80%的天津廣夏公司根本就沒有二氧化碳超臨界萃取生產(chǎn)能力，其生產(chǎn)經(jīng)營完全是虛構的； 其次，銀廣夏購入的原材料業(yè)務是虛構的。其通過偽造從北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風實用技術研究所等單位購入萃取產(chǎn)品的原材料蛋黃粉、姜、桂皮等，并到黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)，虛構銷售發(fā)票和銀行匯款單； 再次，銀廣夏的銷售業(yè)務也是虛構的。其偽造了總價值 5610萬馬克的貨物出口報關單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額 5400萬元、出口產(chǎn)品貨款銀行進賬單三份； 最后，銀廣夏又虛構了天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入 。之后該虛假年報經(jīng)深圳中天勤會計師事務所審計后，并入廣夏公司年報。中注協(xié)在其后的調查中表明，銀廣夏 1998年虛增利潤 1776萬元， 1999年虛增利潤 17782萬元， 2021年虛增利潤 56704萬元。 銀廣夏公司 1999年和 2021年的 “ 問題 ” 報表都是中天勤會計師事務所審計的，并且都出示了無保留審計意見。該事務所是由深圳中天會計師事務所（原深圳中華會計師事務所）、天勤會計師事務所（原蛇口中華會計師事務所）于 2021年 7月合并成立，工商注冊名為 “ 深圳中天勤會計師事務所 ” 。 中天勤會計師事務所在對銀廣夏的年度會計報表進行審計時，雖然收集到了基本的審計證據(jù)資料，但是，對于虛假的海關報關單、發(fā)票、銀行進賬單以及對德國簽訂的銷售合同都沒有提出質疑。銀廣夏事發(fā)之后，財政部已經(jīng)吊銷中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，同時吊銷其簽字的注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格，并把幾位注冊會計師移送公安機關處理。 在銀廣夏案件中，中天勤會計師事務所的審計人員在事后承認他們對生物萃取技術不懂，而且對外貿(mào)業(yè)務也并不專長。另外，銀廣夏公司于1999年變更了主營業(yè)務，而中天勤由于對客戶的經(jīng)營了解不夠，對這一經(jīng)營活動的變化也就沒有采取適當?shù)某绦?。在這種情況下，審計人員根本無法正確判斷銀廣夏公司所具有的經(jīng)營風險，為自己的審計失敗埋下了禍根。 在銀廣夏案中，企業(yè)管理層集體舞弊，偽造了海關對賬單、銀行對賬單、重要出口商商品單價等等重要憑證。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)毫無作用，審計人員對內(nèi)部控制的評價也就失去了意義。此時，注冊會計師只有主動了解被審計單位及其環(huán)境，關注企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風險，以期降低會計報表層次的重大錯報風險才能有效控制審計風險。但是，中天勤的審計人員在本身對銀廣夏行業(yè)環(huán)境并不了解的情況下，既未對其進行實地考察，又沒有咨詢相關行業(yè)專家的意見。對于其所發(fā)現(xiàn)的問題，如 2021年銀廣夏主營業(yè)務收入大幅增長但生產(chǎn)用電費卻降低、生產(chǎn)暖磷脂的投入產(chǎn)出比大幅下降等情況，沒有按照現(xiàn)代風險導向審計理論中控制審計風險的方式來分析，而是輕易相信銀廣夏管理當局聲稱的“ 生產(chǎn)進入成熟期 ” 。 在 “ 銀廣夏 ” 案中，注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺乏是審計失敗的致命之處。在中天勤會計師事務的審計過程中，出現(xiàn)了多次審計疑點。比如：銀廣夏的銷售合同是天津廣夏與德國誠信貿(mào)易公司簽訂，而收款憑證卻來自德國捷立公司和德國伊利斯公司，這種境外銷售合同的行文完全不符合商業(yè)慣例；天津海關的報關單上每種商品的 “ 出口商品編號 ” 均為空白，這明顯違反報關單填寫的基本要求；銀廣夏 2021年上半年毛利率為 45%，下半年則達 87%。這些連非專業(yè)人士都能推理出的破綻，注冊會計師卻深信不疑。 對于銀廣夏公司來說，壓力、機會、借口這三項企業(yè)舞弊和錯報的條件可謂一應俱全：公司上市、配股、增發(fā)股票的資格給銀廣夏的經(jīng)營業(yè)績帶來了不小的壓力；信息的不透明、董事會職權的不完善、經(jīng)理人員的權責不明確又產(chǎn)生了相應的舞弊機會；公司可以為了暫時提高企業(yè)獲利水平和投資者信任等等為借口，順利完成其造假行為。中天勤會計事務所的審計人員根本就沒有重視這些舞弊和錯報的條件，僅僅以會計報表表面的結果就草草得出了錯誤的審計結論，這與現(xiàn)代風險導向審計理論的要求相距甚遠。
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