風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20-20發(fā)給學(xué)生的-資料下載頁(yè)
2025-05-13 15:12本頁(yè)面
【正文】 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān) ? 了解內(nèi)部控制的步驟： ? 第一步，識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別； ? 第二步，識(shí)別和了解相關(guān)控制； ? 第三步，執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解； ? 第四步，進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 ? 1． 識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別 ? （ 1）將被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán) ? （ 2）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境基礎(chǔ)上，確定重要交易類(lèi)別、相關(guān)賬戶(hù)與相關(guān)認(rèn)定 ? （ 3）了解重要交易流程：交易在信息系統(tǒng)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序。并進(jìn)行記錄 ? 可通過(guò)： ? 檢查被審計(jì)單位手冊(cè) ? 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位適當(dāng)人員 ? 觀(guān)察所運(yùn)用的處理方法和程序 ?舉例： ?對(duì)于一般制造業(yè)企業(yè)，銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款通常是中大賬戶(hù)，銷(xiāo)售與收款都是重要交易類(lèi)別。CPA了解銷(xiāo)售交易從交易從訂單處理到形成銷(xiāo)售明細(xì)賬中信息生成、記錄、處理以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序。由于銷(xiāo)售交易涉及多個(gè)部門(mén)，CPA需詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)及物流部門(mén)相關(guān)人員 ? 2．識(shí)別和了解相關(guān)控制 ?主要方法 ?（ 1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位各級(jí)別負(fù)責(zé)人員 ?“從高到低”詢(xún)問(wèn)方法 ?（ 2）設(shè)置控制調(diào)查問(wèn)卷：快速確認(rèn)組織的關(guān)鍵流程中實(shí)施的控制程序 ?（ 3）與被審計(jì)單位討論：了解確保信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性的控制。 ? 舉例： ? 對(duì)于零售業(yè)客戶(hù)， CPA可以實(shí)施一些測(cè)試，確定商店是否對(duì)負(fù)責(zé)收銀的收銀員現(xiàn)金抽屜里的現(xiàn)金進(jìn)行了適當(dāng)控制。 ? （ 1） CPA可以審核控制使用現(xiàn)金抽屜的軟件 ? （ 2） CPA可以觀(guān)察收銀員如何管理現(xiàn)金抽屜 ? （ 3） CPA可以復(fù)核與收銀員在交、接班時(shí)接手和退還現(xiàn)金抽屜有關(guān)的文件證據(jù) ? （ 4）審核庫(kù)存現(xiàn)金和自動(dòng)生成的交易總額的調(diào)節(jié)表，審核其是否準(zhǔn)確并恰當(dāng)予以處理 執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解 ?對(duì)于重要業(yè)務(wù)流程， CPA要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試（ walkthrough），涵蓋交易從發(fā)生到記賬整個(gè)過(guò)程 ?執(zhí)行過(guò)程中， CPA應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)要執(zhí)行控制的環(huán)節(jié)上，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位員工對(duì)崗位職責(zé)的理解，并判斷處理程序與控制是否得到執(zhí)行。 ? 舉例： ? 在考核被審計(jì)單位對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制上，CPA執(zhí)行穿行測(cè)試可以 ? （ 1）復(fù)核一份或幾份調(diào)節(jié)表，以確保所有相關(guān)的數(shù)據(jù)已準(zhǔn)確及時(shí)地包括在調(diào)節(jié)表中 ? （ 2）關(guān)注對(duì)異常事項(xiàng)的處理 ? （ 3）詢(xún)問(wèn)當(dāng)調(diào)節(jié)表揭示確實(shí)存在或可能存在錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)采取什么行動(dòng) ? （ 4）詢(xún)問(wèn)錯(cuò)誤是怎么發(fā)生的 ? （ 5）獲取在調(diào)節(jié)表過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤得到改正的證據(jù) 對(duì)控制的初步評(píng)價(jià) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 控制 的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是： ? （ 1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到 執(zhí)行 ； ? （ 2）控制本身的 設(shè)計(jì) 是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行； ? （ 3）控制本身的 設(shè)計(jì) 就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。 ? 由于對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)是在穿行測(cè)試完成后，但又在測(cè)試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此，上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)論 ，仍可能隨 控制測(cè)試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。 總結(jié)： ?在了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，重要的是控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)，能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo) 案例分析 ? 笑傲香府為一大型飲食企業(yè)，因人員流動(dòng)性強(qiáng)，公司每周核發(fā)上周的員工工資，員工工資按計(jì)時(shí)工資制，并通過(guò)工時(shí)卡登記工作時(shí)間。計(jì)時(shí)員小王每周末將員工的工時(shí)卡和工資卡收集起來(lái)，交給財(cái)務(wù)中心計(jì)算機(jī)錄入人員小劉。因采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)，小劉錄入的數(shù)據(jù)無(wú)法更改。小劉錄入數(shù)據(jù)后，由財(cái)務(wù)中心會(huì)計(jì)員老張根據(jù)所輸入數(shù)據(jù)核算應(yīng)付工資，填制工資支票。同時(shí)由會(huì)計(jì)員青峰按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制人工成本分配表和登記工資日記賬。財(cái)務(wù)主管老周核對(duì)工資支票與工資日記賬并確定無(wú)誤后，簽發(fā)工資支票和人工費(fèi)用分配表，并直接交由小劉輸入計(jì)算機(jī)以及到銀行提取現(xiàn)金辦理員工工資結(jié)算手續(xù)。辦理完畢后，將支票存根和人工成本分配表返還老周，同時(shí)將員工的工資卡和工時(shí)卡一并還給計(jì)時(shí)員小王，最后由小王將工資分發(fā)給每位員工。 ? 分析：以下內(nèi)控是否存在缺陷，若存在缺陷，請(qǐng)?zhí)岢稣囊庖?jiàn) ? （ 1）財(cái)務(wù)部門(mén)錄入員小劉身兼錄入、銀行結(jié)算、工資發(fā)放三職，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的原則 ? （ 2）該企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管上存在嚴(yán)重不足：對(duì)小劉的錄入工作缺乏有效的監(jiān)督 ? 具體來(lái)說(shuō)，如果小劉在錄入工時(shí)時(shí)，虛增工時(shí)，老周僅通過(guò)核對(duì)支票與工資日記賬，無(wú)法發(fā)現(xiàn)。 ? 同時(shí)，由于無(wú)人監(jiān)管及核對(duì)，小劉可以在辦理銀行結(jié)算時(shí)，將與虛增工時(shí)相應(yīng)的工資截留，且并不影響員工工時(shí)與工資卡的一致性。且這一舞弊無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)與銀行的對(duì)賬加以揭示 ? 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次 可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的 風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表 發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表整體 層次風(fēng)險(xiǎn) （四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 可能源自企業(yè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 可能源自薄弱的控制環(huán)境 判斷重大與否標(biāo)準(zhǔn)： 是否影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為 考慮內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和抑制作用
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