風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20-20發(fā)給學(xué)生的-免費(fèi)閱讀
【正文】 財(cái)務(wù)主管老周核對(duì)工資支票與工資日記賬并確定無(wú)誤后，簽發(fā)工資支票和人工費(fèi)用分配表，并直接交由小劉輸入計(jì)算機(jī)以及到銀行提取現(xiàn)金辦理員工工資結(jié)算手續(xù)。 ? （ 1） CPA可以審核控制使用現(xiàn)金抽屜的軟件 ? （ 2） CPA可以觀察收銀員如何管理現(xiàn)金抽屜 ? （ 3） CPA可以復(fù)核與收銀員在交、接班時(shí)接手和退還現(xiàn)金抽屜有關(guān)的文件證據(jù) ? （ 4）審核庫(kù)存現(xiàn)金和自動(dòng)生成的交易總額的調(diào)節(jié)表，審核其是否準(zhǔn)確并恰當(dāng)予以處理 執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解 ?對(duì)于重要業(yè)務(wù)流程， CPA要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試（ walkthrough），涵蓋交易從發(fā)生到記賬整個(gè)過(guò)程 ?執(zhí)行過(guò)程中， CPA應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)要執(zhí)行控制的環(huán)節(jié)上，詢問(wèn)被審計(jì)單位員工對(duì)崗位職責(zé)的理解，并判斷處理程序與控制是否得到執(zhí)行。 ?了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督： ?（ 1）被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ?（ 2）管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議 ?（ 3）管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差 ?（ 4）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計(jì)部門） （二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 ?對(duì)內(nèi)部控制了解的深度：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括與 授權(quán) 、 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ? （一）內(nèi)部控制含義、目標(biāo)和要素 ? 1． 內(nèi)部控制 是被審計(jì)單位為了 合理保證 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由 治理層、管理層和其他人員 設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 ? （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位 所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。 ?（一） CPA要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ?1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解外部環(huán)境 外 部 環(huán) 境 行業(yè)狀況 法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 其他外部因素 案例： ? 行業(yè)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)： 2021年底，美國(guó)航空業(yè)經(jīng)歷了史無(wú)前例的 5家最大的航空公司中 4家申請(qǐng)破產(chǎn)并通過(guò)改組嘗試恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的情況。 ? 注意： 在 執(zhí)行穿行測(cè)試的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)要執(zhí)行處理程序或控制的環(huán)節(jié)上， 詢問(wèn)被審計(jì)單位的員工，以了解他們對(duì)崗位職責(zé)的理解，并設(shè)法判斷處理程序和控制是否得到執(zhí)行 ? 例如，如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽名以證明他 復(fù)核 過(guò)該份文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其詢問(wèn)復(fù)核的性質(zhì)，即對(duì) 什么 進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的 要點(diǎn) 是什么，并確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)查閱的文件是否 簽過(guò)字 ，以及 簽字人 是否為被詢問(wèn)的員工。在與事務(wù)所經(jīng)理、該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)和公司管理層討論過(guò)后， CPA擴(kuò)大了測(cè)試范圍，反復(fù)從分類賬到總賬追蹤分店的顧客付款情況。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等 ? （ 2）詢問(wèn)治理層， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境； ? （ 3）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧? ? （ 4）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性； ? （ 5）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等； ? （ 6）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排； ? （ 7）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況； ? （ 8）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員， 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要程序 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： ? （ 1）確定 重要性水平 ，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； ? （ 2）考慮 會(huì)計(jì)政策 的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)； ? （ 3）識(shí)別需要 特別考慮的領(lǐng)域 ，包括 關(guān)聯(lián)方交易 、管理層運(yùn)用 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的 商業(yè)目的 等； ? （ 4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的 預(yù)期值 ； ? （ 5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； ? （ 6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 ?③ 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。接著 CPA開始檢查分析性程序，注意到分店的毛利率比總店低很多。為什么？ ?因?yàn)樗赡鼙砻鞔尕浻?jì)價(jià)有問(wèn)題，或者銷售退回備抵可能沒(méi)有采用以往的模式 — 如發(fā)生這兩種問(wèn)題，都可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生影響 ? 穿行測(cè)試 ： 通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并 確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行 。
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