風(fēng)險評估20-20發(fā)給學(xué)生的(編輯修改稿)
2025-06-18 15:12 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 下環(huán)境變化為被審計單位帶來的審計風(fēng)險 ? 企業(yè)主要客戶所在行業(yè)不景氣 ? 審計風(fēng)險：應(yīng)收賬款可能不能全額收回，壞賬備抵上存在潛在風(fēng)險 ? 外匯波動擠壓了企業(yè)國際銷售利潤 ? 審計風(fēng)險：恰當(dāng)處理匯兌損益、金融衍生產(chǎn)品的會計處理 ? 由于產(chǎn)地氣候惡劣，優(yōu)質(zhì)原材料嚴(yán)重缺貨 ? 審計風(fēng)險：被審計單位面臨為滿足客戶需求而走捷徑的壓力，可能存在與采購承諾相關(guān)的計價壓力 ? 新進入市場的產(chǎn)品，在技術(shù)上優(yōu)于企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品 ? 審計風(fēng)險：存貨庫存過多，存貨過時，計價上存在潛在風(fēng)險 ? 3．法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例； ? （ 2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動； ? （ 3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策； ? （ 4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。 ? 4．了解的重點和程度 ? （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的 重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。 ? （ 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位 所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險 ，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。 （二） CPA要了解被審計單位的性質(zhì) ? 被審計單位的性質(zhì) 所 有 權(quán) 結(jié) 構(gòu) 治 理 結(jié) 構(gòu) 組 織 結(jié) 構(gòu) 經(jīng) 營 活 動 投 資 活 動 籌 資 活 動 1．了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計師 識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系 并了解被審計單位的決策過程； 2．了解治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的 經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督 ，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險； 3．了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮 復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 ，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題； 4．了解經(jīng)營活動有助于注冊會計師 識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報； 5．了解投資活動有助于注冊會計師 關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化； 6．了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在 融資方面的壓力 ，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。 （三） CPA要了解被審計單位對會計政策的選擇和運用 ? 1．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 ?（ 1）收入確認(rèn)方法； ?（ 2）存貨的計價方法； ?（ 3）投資的核算； ?（ 4）固定資產(chǎn)的折舊方法； ?（ 5）壞賬準(zhǔn)備； ?（ 6）存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定； ?（ 7）借款費用資本化方法； ?（ 8）合并財務(wù)報表的編制方法等。 ? 2．重大和異常交易的會計處理方法 ? 3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 ? 4．會計政策的變更 ? （ 1）會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求的變更； ? （ 2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更是否得到充分披露。 ? 5．被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 ? （ 1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷； ? （ 2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力； ? （ 3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。 （四） CPA要了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（識別舞弊動機） ? 在了解被審計單位財務(wù) 業(yè)績衡量和評價 情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息： ? 1．關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)； ? 2．業(yè)績趨勢； ? 3．預(yù)測、預(yù)算和差異分析； ? 4．管理層和員工業(yè)績考核與 激勵性 報酬政策； ? 5． 分部 信息與不同層次部門的業(yè)績報告； ? 6．與 競爭對手 的業(yè)績比較； ? 7．外部機構(gòu)提出的報告。 ? 需要強調(diào)的是：注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力，從而發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的動機。 第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 ? （一）內(nèi)部控制含義、目標(biāo)和要素 ? 1． 內(nèi)部控制 是被審計單位為了 合理保證 財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由 治理層、管理層和其他人員 設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。 ? 2．內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? （ 1）財務(wù)報告的 可靠性 ； ? （ 2）經(jīng)營的 效率和效果 ； ? （ 3）在所有經(jīng)營活動中 遵守法律法規(guī) 的要求。 ? 內(nèi)部控制的核心功效： 利用內(nèi)部控制緩解風(fēng)險 ? 夠幫助企業(yè)達(dá)成其目標(biāo)，同時在運營過程中避免各種錯誤和意外引發(fā)的風(fēng)險。 3．內(nèi)部控制要素 ?（ 1）控制環(huán)境； ?（ 2）風(fēng)險評估過程； ?（ 3）信息系統(tǒng)與溝通； ?（ 4）控制活動； ?（ 5）對控制的監(jiān)督。 ? （ 1）控制環(huán)境： ? 控制環(huán)境的含義 ? 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及 治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。被認(rèn)為是組織的“高層基調(diào)” ? 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制構(gòu)成要素
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