【正文】 多少？ ? （ 9）被審計(jì)單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？ ? （ 10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和財(cái)務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因是什么？ ? （ 11）競爭者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？ ? 分析以下環(huán)境變化為被審計(jì)單位帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 企業(yè)主要客戶所在行業(yè)不景氣 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款可能不能全額收回，壞賬備抵上存在潛在風(fēng)險(xiǎn) ? 外匯波動(dòng)擠壓了企業(yè)國際銷售利潤 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：恰當(dāng)處理匯兌損益、金融衍生產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 ? 由于產(chǎn)地氣候惡劣，優(yōu)質(zhì)原材料嚴(yán)重缺貨 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位面臨為滿足客戶需求而走捷徑的壓力，可能存在與采購承諾相關(guān)的計(jì)價(jià)壓力 ? 新進(jìn)入市場的產(chǎn)品，在技術(shù)上優(yōu)于企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：存貨庫存過多，存貨過時(shí)，計(jì)價(jià)上存在潛在風(fēng)險(xiǎn) ? 3．法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例； ? （ 2）對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)； ? （ 3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策； ? （ 4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。 ? 分析程序?qū)儆诒匾膶徲?jì)程序，是發(fā)現(xiàn)潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有效工具 ? 分析程序適用于：風(fēng)險(xiǎn)評估、實(shí)質(zhì)性程序、財(cái)務(wù)報(bào)表總體符合 ? 舉例：分析主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，常用分析程序 ? （ 1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因； （ 2）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； （ 3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因； （ 4）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。這是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。工作底稿中解釋：據(jù)分店經(jīng)歷介紹，分店因?yàn)樾麻_張為了吸引顧客，采取了降價(jià)促銷。如重大的購并事宜等。第七章 風(fēng)險(xiǎn)評估 ?本章內(nèi)容主要有四個(gè)方面： ?風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ?了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ?了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ?識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審 計(jì) 過 程 ? 實(shí) 施控制測試 和 實(shí)質(zhì) 性程序 實(shí) 施 風(fēng)險(xiǎn)評 估程序 計(jì) 劃 審計(jì)工作 接受 業(yè)務(wù)委托 完成 審計(jì)工作和 編制 審計(jì)報(bào)告 CPA在審計(jì)過程中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對作為工作主線 ?《 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) — 通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 》 規(guī)定： 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 ?④ 被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。 ? 次日， CPA找財(cái)務(wù)總監(jiān)談話，財(cái)務(wù)總監(jiān)談到，公司是批發(fā)商，不可能像零售店那樣采取降價(jià)促銷，而且分店經(jīng)理也從未報(bào)告說分店財(cái)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)了問題。 它涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過程 ? ? 舉例： ? 甲注冊會(huì)計(jì)師針對銷售交易，檢查一筆交易從 ? 訂單處理 — ? 核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款 — ? 填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨 — ? 編制貨運(yùn)單據(jù) — ? 訂單運(yùn)送／遞送追蹤至客戶或由客戶提貨 — ? 開具銷售發(fā)票 — ? 復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄／送至客戶 — ? 生成銷售明細(xì)賬 — ? 匯總銷售明細(xì)賬 — ? 過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等交易的整個(gè)流程 ? 考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行，這就是穿行測試。 ? 常用比率：如銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等 第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容： ? 側(cè)重外部因素的戰(zhàn)略分析 ? 側(cè)重內(nèi)部因素的流程分析 ? 1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 2．被審計(jì)單位的性質(zhì)； ? 3．被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ? 4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； ? 5．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)； ? 6．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 ? 4．了解的重點(diǎn)和程度 ? （ 1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的 重點(diǎn)放在對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。 ? 需要強(qiáng)調(diào)的是：注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力，從而發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的動(dòng)機(jī)。這種全自動(dòng)的方法對加油站而言，會(huì)產(chǎn)生多種財(cái)務(wù)結(jié)果： ? 加油站將該項(xiàng)交易確認(rèn)為銷售，自動(dòng)記入計(jì)算機(jī)控制的銷售日記賬 ? 汽油庫存根據(jù)客戶的加油量自動(dòng)更新 ? 加油站確認(rèn)應(yīng)收信用卡公司的賬款 （ 4）了解控制活動(dòng) ?控制活動(dòng)的含義 ? 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 ?例如：管理層是否定期復(fù)核賬務(wù)和銀行賬戶是否相符 \銀行存款日記賬與銀行對賬單。 ? 舉例： ? 對于零售業(yè)客戶， CPA可