【正文】 多少？ ? （ 9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？ ? （ 10）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因是什么？ ? （ 11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？ ? 分析以下環(huán)境變化為被審計單位帶來的審計風(fēng)險 ? 企業(yè)主要客戶所在行業(yè)不景氣 ? 審計風(fēng)險：應(yīng)收賬款可能不能全額收回，壞賬備抵上存在潛在風(fēng)險 ? 外匯波動擠壓了企業(yè)國際銷售利潤 ? 審計風(fēng)險：恰當處理匯兌損益、金融衍生產(chǎn)品的會計處理 ? 由于產(chǎn)地氣候惡劣，優(yōu)質(zhì)原材料嚴重缺貨 ? 審計風(fēng)險：被審計單位面臨為滿足客戶需求而走捷徑的壓力，可能存在與采購承諾相關(guān)的計價壓力 ? 新進入市場的產(chǎn)品，在技術(shù)上優(yōu)于企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品 ? 審計風(fēng)險：存貨庫存過多，存貨過時，計價上存在潛在風(fēng)險 ? 3．法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例； ? （ 2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動； ? （ 3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策； ? （ 4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。 ? 分析程序?qū)儆诒匾膶徲嫵绦?，是發(fā)現(xiàn)潛在重大錯報風(fēng)險的有效工具 ? 分析程序適用于：風(fēng)險評估、實質(zhì)性程序、財務(wù)報表總體符合 ? 舉例：分析主營業(yè)務(wù)收入時，常用分析程序 ? （ 1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因； （ 2）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因； （ 3）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； （ 4）計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。工作底稿中解釋：據(jù)分店經(jīng)歷介紹，分店因為新開張為了吸引顧客，采取了降價促銷。如重大的購并事宜等。第七章 風(fēng)險評估 ?本章內(nèi)容主要有四個方面： ?風(fēng)險評估程序 ?了解被審計單位及其環(huán)境 ?了解被審計單位的內(nèi)部控制 ?識別和評估重大錯報風(fēng)險 審 計 過 程 ? 實 施控制測試 和 實質(zhì) 性程序 實 施 風(fēng)險評 估程序 計 劃 審計工作 接受 業(yè)務(wù)委托 完成 審計工作和 編制 審計報告 CPA在審計過程中，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線 ?《 中國注冊會計師審計準則第 1211號 — 通過了解被審計單位及其環(huán)境 識別和評估重大錯報風(fēng)險 》 規(guī)定： 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。 ?④ 被審計單位發(fā)生的其他重要變化。 ? 次日， CPA找財務(wù)總監(jiān)談話，財務(wù)總監(jiān)談到，公司是批發(fā)商，不可能像零售店那樣采取降價促銷，而且分店經(jīng)理也從未報告說分店財務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)了問題。 它涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個過程 ? ? 舉例： ? 甲注冊會計師針對銷售交易，檢查一筆交易從 ? 訂單處理 — ? 核準信用狀況及賒銷條款 — ? 填寫訂單并準備發(fā)貨 — ? 編制貨運單據(jù) — ? 訂單運送／遞送追蹤至客戶或由客戶提貨 — ? 開具銷售發(fā)票 — ? 復(fù)核發(fā)票的準確性并郵寄／送至客戶 — ? 生成銷售明細賬 — ? 匯總銷售明細賬 — ? 過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細賬等交易的整個流程 ? 考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行，這就是穿行測試。 ? 常用比率：如銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動比率、速動比率等 第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 ? 了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容： ? 側(cè)重外部因素的戰(zhàn)略分析 ? 側(cè)重內(nèi)部因素的流程分析 ? 1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 2．被審計單位的性質(zhì)； ? 3．被審計單位對會計政策的選擇和運用； ? 4．被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； ? 5．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； ? 6．被審計單位的內(nèi)部控制。 ? 4．了解的重點和程度 ? （ 1）注冊會計師應(yīng)當考慮將了解的 重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。 ? 需要強調(diào)的是：注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標的壓力，從而發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的動機。這種全自動的方法對加油站而言，會產(chǎn)生多種財務(wù)結(jié)果： ? 加油站將該項交易確認為銷售，自動記入計算機控制的銷售日記賬 ? 汽油庫存根據(jù)客戶的加油量自動更新 ? 加油站確認應(yīng)收信用卡公司的賬款 （ 4）了解控制活動 ?控制活動的含義 ? 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。 ?例如：管理層是否定期復(fù)核賬務(wù)和銀行賬戶是否相符 \銀行存款日記賬與銀行對賬單。 ? 舉例： ? 對于零售業(yè)客戶， CPA可