【正文】 ? 同時(shí)，由于無人監(jiān)管及核對(duì)，小劉可以在辦理銀行結(jié)算時(shí)，將與虛增工時(shí)相應(yīng)的工資截留，且并不影響員工工時(shí)與工資卡的一致性。辦理完畢后，將支票存根和人工成本分配表返還老周，同時(shí)將員工的工資卡和工時(shí)卡一并還給計(jì)時(shí)員小王，最后由小王將工資分發(fā)給每位員工。同時(shí)由會(huì)計(jì)員青峰按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制人工成本分配表和登記工資日記賬。因采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)，小劉錄入的數(shù)據(jù)無法更改。 總結(jié)： ?在了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，重要的是控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)，能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo) 案例分析 ? 笑傲香府為一大型飲食企業(yè)，因人員流動(dòng)性強(qiáng)，公司每周核發(fā)上周的員工工資，員工工資按計(jì)時(shí)工資制，并通過工時(shí)卡登記工作時(shí)間。 ? 舉例： ? 在考核被審計(jì)單位對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制上，CPA執(zhí)行穿行測(cè)試可以 ? （ 1）復(fù)核一份或幾份調(diào)節(jié)表，以確保所有相關(guān)的數(shù)據(jù)已準(zhǔn)確及時(shí)地包括在調(diào)節(jié)表中 ? （ 2）關(guān)注對(duì)異常事項(xiàng)的處理 ? （ 3）詢問當(dāng)調(diào)節(jié)表揭示確實(shí)存在或可能存在錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)采取什么行動(dòng) ? （ 4）詢問錯(cuò)誤是怎么發(fā)生的 ? （ 5）獲取在調(diào)節(jié)表過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤得到改正的證據(jù) 對(duì)控制的初步評(píng)價(jià) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 控制 的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是： ? （ 1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到 執(zhí)行 ； ? （ 2）控制本身的 設(shè)計(jì) 是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ? （ 3）控制本身的 設(shè)計(jì) 就是無效的或缺乏必要的控制。 ? 舉例： ? 對(duì)于零售業(yè)客戶， CPA可以實(shí)施一些測(cè)試，確定商店是否對(duì)負(fù)責(zé)收銀的收銀員現(xiàn)金抽屜里的現(xiàn)金進(jìn)行了適當(dāng)控制。CPA了解銷售交易從交易從訂單處理到形成銷售明細(xì)賬中信息生成、記錄、處理以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序。 ? 1． 識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 ? （ 1）將被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán) ? （ 2）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境基礎(chǔ)上，確定重要交易類別、相關(guān)賬戶與相關(guān)認(rèn)定 ? （ 3）了解重要交易流程：交易在信息系統(tǒng)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序。 ?了解內(nèi)部控制的內(nèi)容： ?評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的 設(shè)計(jì) 和獲取控制設(shè)計(jì)和 執(zhí)行 的審計(jì)證據(jù)。 ?例如：管理層是否定期復(fù)核賬務(wù)和銀行賬戶是否相符 \銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單。 ? ? ?了解控制活動(dòng)主要內(nèi)容 ? （ 1）被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序； ? （ 2）管理層在預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)都加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控； ? （ 3）是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異； ? （ 4）是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施； ? （ 5）不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)； ? （ 7）是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)； ? （ 8）是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。 ? 例如：分配重大決策由相關(guān)人員共同作出、重要流程由相關(guān)人員共同授權(quán)方可執(zhí)行等 ? 舉例 ? 對(duì)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的職責(zé)分離控制： ? 內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是現(xiàn)金收入和支付由出納掌管，記賬由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，這些職責(zé)應(yīng)由相互獨(dú)立的職務(wù)負(fù)責(zé)，由內(nèi)部審計(jì)人員定期復(fù)核賬務(wù)和銀行賬戶是否相符 \銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單。 ? 主要是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制 ?了解控制活動(dòng)的重點(diǎn) ? 在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)， 是否能夠以及如何防止和發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。這種全自動(dòng)的方法對(duì)加油站而言，會(huì)產(chǎn)生多種財(cái)務(wù)結(jié)果： ? 加油站將該項(xiàng)交易確認(rèn)為銷售，自動(dòng)記入計(jì)算機(jī)控制的銷售日記賬 ? 汽油庫(kù)存根據(jù)客戶的加油量自動(dòng)更新 ? 加油站確認(rèn)應(yīng)收信用卡公司的賬款 （ 4）了解控制活動(dòng) ?控制活動(dòng)的含義 ? 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。被認(rèn)為是組織的“高層基調(diào)” ? 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制構(gòu)成要素的基礎(chǔ) ? 一項(xiàng)針對(duì)美國(guó) 10年內(nèi)會(huì)計(jì)舞弊的研究表明， 84%的舞弊案涉及企業(yè)高層 ? 了解控制環(huán)境關(guān)鍵：管理層的態(tài)度與激勵(lì) ? 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)； ? 對(duì)勝任能力的重視； ? 治理層的參與程度； ? 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； ? 組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配； ? 人力資源政策與實(shí)務(wù)。 3．內(nèi)部控制要素 ?（ 1）控制環(huán)境； ?（ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程； ?（ 3）信息系統(tǒng)與溝通； ?（ 4）控制活動(dòng)； ?（ 5）對(duì)控制的監(jiān)督。 ? 2．內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)告的 可靠性 ； ? （ 2）經(jīng)營(yíng)的 效率和效果 ； ? （ 3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 遵守法律法規(guī) 的要求。 ? 需要強(qiáng)調(diào)的是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些