【正文】 以實施一些測試，確定商店是否對負責(zé)收銀的收銀員現(xiàn)金抽屜里的現(xiàn)金進行了適當(dāng)控制。同時由會計員青峰按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制人工成本分配表和登記工資日記賬。辦理完畢后，將支票存根和人工成本分配表返還老周，同時將員工的工資卡和工時卡一并還給計時員小王，最后由小王將工資分發(fā)給每位員工。 ? 舉例： ? 在考核被審計單位對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制上，CPA執(zhí)行穿行測試可以 ? （ 1）復(fù)核一份或幾份調(diào)節(jié)表，以確保所有相關(guān)的數(shù)據(jù)已準(zhǔn)確及時地包括在調(diào)節(jié)表中 ? （ 2）關(guān)注對異常事項的處理 ? （ 3）詢問當(dāng)調(diào)節(jié)表揭示確實存在或可能存在錯誤時，應(yīng)采取什么行動 ? （ 4）詢問錯誤是怎么發(fā)生的 ? （ 5）獲取在調(diào)節(jié)表過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤得到改正的證據(jù) 對控制的初步評價 ? 注冊會計師對 控制 的評價結(jié)論可能是： ? （ 1）所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到 執(zhí)行 ； ? （ 2）控制本身的 設(shè)計 是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ? （ 3）控制本身的 設(shè)計 就是無效的或缺乏必要的控制。 ?了解內(nèi)部控制的內(nèi)容： ?評價內(nèi)部控制的 設(shè)計 和獲取控制設(shè)計和 執(zhí)行 的審計證據(jù)。 ? 主要是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制 ?了解控制活動的重點 ? 在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動， 是否能夠以及如何防止和發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。 ? 2．內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? （ 1）財務(wù)報告的 可靠性 ； ? （ 2）經(jīng)營的 效率和效果 ； ? （ 3）在所有經(jīng)營活動中 遵守法律法規(guī) 的要求。 （二） CPA要了解被審計單位的性質(zhì) ? 被審計單位的性質(zhì) 所 有 權(quán) 結(jié) 構(gòu) 治 理 結(jié) 構(gòu) 組 織 結(jié) 構(gòu) 經(jīng) 營 活 動 投 資 活 動 籌 資 活 動 1．了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計師 識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系 并了解被審計單位的決策過程； 2．了解治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的 經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督 ，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險； 3．了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮 復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 ，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題； 4．了解經(jīng)營活動有助于注冊會計師 識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報； 5．了解投資活動有助于注冊會計師 關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化； 6．了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在 融資方面的壓力 ，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。這位航空公司帶來了巨大的經(jīng)營風(fēng)險，使得審計航空公司的事務(wù)所面臨巨大的審計風(fēng)險。 更重要的是 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 詢問 該員工，如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯誤或其他差異，按規(guī)定他 應(yīng)該 怎么做。 ? 擴大測試范圍后，發(fā)現(xiàn)分店經(jīng)理竊取了顧客的賒銷款。 ? 案例：詢問中發(fā)現(xiàn)的重大錯報 ? 洛基公司電器公司是一家電器產(chǎn)品批發(fā)商，他有兩個分店，一個總店在北京一個分店在武漢。 一、風(fēng)險評估的程序 ?風(fēng)險評估程序是指： 了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序 ?風(fēng)險評估程序包括： ?（ 1） 詢問 被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員； ?（ 2）觀察和檢查； ?（ 3）分析程序 。 ?② 被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 CPA認為這筆調(diào)整是對的，因為經(jīng)調(diào)整后，收入總賬余額與分類賬核對相符。這樣的信號表明存在審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險。記錄的內(nèi)容包括穿行測試中查閱的文件，穿行測試的程序以及注冊會計師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。但此次交易在受到審批前收到了嚴(yán)格的反托拉斯調(diào)查，并且也可能受到進一步的政治審查。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更是否得到充分披露。 ? （ 1）控制環(huán)境： ? 控制環(huán)境的含義 ? 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及 治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。 ? 貨幣資金內(nèi)部控制授權(quán)： ? 某企業(yè)規(guī)定：為對貨幣資金開支實行嚴(yán)格的控制，在年度預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算， 5萬元以下的開支由財務(wù)處長審批； 5萬元至 20萬元的開支由總會計師審批； 20萬元至 50萬元的開支由總會計師簽署意見，總經(jīng)理審批； 50萬元以上的開支由董事會商討決定。并進行記錄 ? 可通過： ? 檢查被審計單位手冊 ? 詢問被審計單位適當(dāng)人員 ? 觀察所運用的處理方法和程序 ?舉例： ?對于一般制造業(yè)企業(yè)，銷售收入和應(yīng)收賬款通常是中大賬戶，銷售與收款都是重要交易類別。計時員小王每周末將員工的工時卡和工資卡收集起來，交給財務(wù)中心計算機錄入人員小劉。且這一舞弊無法通過財務(wù)部門與銀行的對賬加以揭示 ? 將識別的風(fēng)險與認定層次 可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識別的 風(fēng)險是否重大 考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表 發(fā)生重大錯報的可能性 識別財務(wù)報表整體 層次風(fēng)險 （四）評估重大錯報風(fēng)險 可能源自企業(yè)行業(yè)風(fēng)險、 經(jīng)營風(fēng)險 可能源自薄弱的控制環(huán)境 判斷重大與否標(biāo)準(zhǔn)： 是否影響會計信息使用者的決策行為 考慮內(nèi)部控制對風(fēng)險的抵消和抑制作用