【正文】 以實(shí)施一些測(cè)試，確定商店是否對(duì)負(fù)責(zé)收銀的收銀員現(xiàn)金抽屜里的現(xiàn)金進(jìn)行了適當(dāng)控制。同時(shí)由會(huì)計(jì)員青峰按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制人工成本分配表和登記工資日記賬。辦理完畢后，將支票存根和人工成本分配表返還老周，同時(shí)將員工的工資卡和工時(shí)卡一并還給計(jì)時(shí)員小王，最后由小王將工資分發(fā)給每位員工。 ? 舉例： ? 在考核被審計(jì)單位對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制上，CPA執(zhí)行穿行測(cè)試可以 ? （ 1）復(fù)核一份或幾份調(diào)節(jié)表，以確保所有相關(guān)的數(shù)據(jù)已準(zhǔn)確及時(shí)地包括在調(diào)節(jié)表中 ? （ 2）關(guān)注對(duì)異常事項(xiàng)的處理 ? （ 3）詢問當(dāng)調(diào)節(jié)表揭示確實(shí)存在或可能存在錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)采取什么行動(dòng) ? （ 4）詢問錯(cuò)誤是怎么發(fā)生的 ? （ 5）獲取在調(diào)節(jié)表過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤得到改正的證據(jù) 對(duì)控制的初步評(píng)價(jià) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 控制 的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是： ? （ 1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制 能夠 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到 執(zhí)行 ； ? （ 2）控制本身的 設(shè)計(jì) 是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ? （ 3）控制本身的 設(shè)計(jì) 就是無效的或缺乏必要的控制。 ?了解內(nèi)部控制的內(nèi)容： ?評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的 設(shè)計(jì) 和獲取控制設(shè)計(jì)和 執(zhí)行 的審計(jì)證據(jù)。 ? 主要是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制 ?了解控制活動(dòng)的重點(diǎn) ? 在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)， 是否能夠以及如何防止和發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。 ? 2．內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)告的 可靠性 ； ? （ 2）經(jīng)營(yíng)的 效率和效果 ； ? （ 3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 遵守法律法規(guī) 的要求。 （二） CPA要了解被審計(jì)單位的性質(zhì) ? 被審計(jì)單位的性質(zhì) 所 有 權(quán) 結(jié) 構(gòu) 治 理 結(jié) 構(gòu) 組 織 結(jié) 構(gòu) 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 投 資 活 動(dòng) 籌 資 活 動(dòng) 1．了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系 并了解被審計(jì)單位的決策過程； 2．了解治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督 ，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)； 3．了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮 復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問題； 4．了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)； 5．了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化； 6．了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在 融資方面的壓力 ，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。這位航空公司帶來了巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)航空公司的事務(wù)所面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 更重要的是 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 詢問 該員工，如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯(cuò)誤或其他差異，按規(guī)定他 應(yīng)該 怎么做。 ? 擴(kuò)大測(cè)試范圍后，發(fā)現(xiàn)分店經(jīng)理竊取了顧客的賒銷款。 ? 案例：詢問中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào) ? 洛基公司電器公司是一家電器產(chǎn)品批發(fā)商，他有兩個(gè)分店，一個(gè)總店在北京一個(gè)分店在武漢。 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指： 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括： ?（ 1） 詢問 被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員； ?（ 2）觀察和檢查； ?（ 3）分析程序 。 ?② 被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 CPA認(rèn)為這筆調(diào)整是對(duì)的，因?yàn)榻?jīng)調(diào)整后，收入總賬余額與分類賬核對(duì)相符。這樣的信號(hào)表明存在審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。記錄的內(nèi)容包括穿行測(cè)試中查閱的文件，穿行測(cè)試的程序以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。但此次交易在受到審批前收到了嚴(yán)格的反托拉斯調(diào)查，并且也可能受到進(jìn)一步的政治審查。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。 ? （ 1）控制環(huán)境： ? 控制環(huán)境的含義 ? 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及 治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 ? 貨幣資金內(nèi)部控制授權(quán)： ? 某企業(yè)規(guī)定：為對(duì)貨幣資金開支實(shí)行嚴(yán)格的控制，在年度預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算， 5萬元以下的開支由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審批； 5萬元至 20萬元的開支由總會(huì)計(jì)師審批； 20萬元至 50萬元的開支由總會(huì)計(jì)師簽署意見，總經(jīng)理審批； 50萬元以上的開支由董事會(huì)商討決定。并進(jìn)行記錄 ? 可通過： ? 檢查被審計(jì)單位手冊(cè) ? 詢問被審計(jì)單位適當(dāng)人員 ? 觀察所運(yùn)用的處理方法和程序 ?舉例： ?對(duì)于一般制造業(yè)企業(yè)，銷售收入和應(yīng)收賬款通常是中大賬戶，銷售與收款都是重要交易類別。計(jì)時(shí)員小王每周末將員工的工時(shí)卡和工資卡收集起來，交給財(cái)務(wù)中心計(jì)算機(jī)錄入人員小劉。且這一舞弊無法通過財(cái)務(wù)部門與銀行的對(duì)賬加以揭示 ? 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次 可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的 風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表 發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表整體 層次風(fēng)險(xiǎn) （四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 可能源自企業(yè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 可能源自薄弱的控制環(huán)境 判斷重大與否標(biāo)準(zhǔn)： 是否影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為 考慮內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和抑制作用