風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對ppt課件(2)(存儲(chǔ)版)
【正文】 9年 1月 25日賒銷 3 000 12 600 20X9年 1月 31日余額 12 600 與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄 51 ? 要求： ? （ 1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別 X公司 20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。資料二中 20X8年度，生產(chǎn) A產(chǎn)品所需 a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。 因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致 A產(chǎn)品的成本上升，但是 A產(chǎn)品 20 8年的入庫單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。因?yàn)樵诖嬖谖璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下， CPA往往很難將本期較早時(shí)候?qū)嵤┑膶?shí)質(zhì)性程序的結(jié)果合理延伸至期末。（ 1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合；（ 2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括兩層含義。 銷售和應(yīng)收賬款 （ 1）向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。表中計(jì)算的超過 20天，從 “ 與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄 ” 中可以看出 20 8年 12月 9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在 20 9年 1月 31日都沒有收回，但是 “ 產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天 ” ，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? （ 7） 根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì) X公司 20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對銷售實(shí)施截止測試， Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對以檢查何種記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡要說明理由。 A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。 答案： D 42 下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（ ）。 29 三、實(shí)質(zhì)性程序 ? 含義和要求 ? 性質(zhì) ? 時(shí)間 ? 范圍 30 實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 ? 實(shí)質(zhì)性程序指的是針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序 細(xì)節(jié)測試 實(shí)質(zhì)性分析程序 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序： （ 1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對； （ 2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 18 控制測試的性質(zhì) ? 控制測試的性質(zhì)指控制測試所使用的 審計(jì)程序的類型及其組合 ? 計(jì)劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一 ? 計(jì)劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高 19 常用的審計(jì)程序 ? 詢問 ：通常結(jié)合其他測試手段使用 ? 觀察： 測試不留下書面記錄的控制的運(yùn)行情況的有效方法（如職責(zé)分離），僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn) ? 檢查： 針對運(yùn)行情況留有書面記錄的控制 ? 重新執(zhí)行： 重新執(zhí)行內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 20 需要考慮的事項(xiàng) ? 考慮特定控制的性質(zhì) ? 考慮 與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) ? 如何對一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試 注冊會(huì)計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的 雙重目的測試 21 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對評價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施 5 增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法 ? 對某些以前未測試低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的帳戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 ? 調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間 ? 采取不同的審計(jì)抽樣方法 ? 選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審單位 6 考慮控制環(huán)境的影響 ? 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： ? （一）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序； ? （二）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)； ? （三）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)； ? （四）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 7 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 含義 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序 風(fēng)險(xiǎn)的重要性 重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性 涉及的各交易、賬戶余額和列報(bào)的特征 被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì) 是否擬獲取審計(jì)證據(jù) ,確定內(nèi)控的有效性 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 特定風(fēng)險(xiǎn) 8 進(jìn)一步審計(jì) 程序方案 綜合性方案 （控制測試與實(shí)質(zhì)性 程序結(jié)合） 實(shí)質(zhì)性方案 （以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平 成本效益原則 9 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審計(jì)程序
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