風(fēng)險應(yīng)對ppt課件(2)(存儲版)
【正文】 9年 1月 25日賒銷 3 000 12 600 20X9年 1月 31日余額 12 600 與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄 51 ? 要求： ? （ 1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別 X公司 20X8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。資料二中 20X8年度，生產(chǎn) A產(chǎn)品所需 a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。 因為匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致 A產(chǎn)品的成本上升，但是 A產(chǎn)品 20 8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風(fēng)險。 （ 3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。因為在存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的情況下， CPA往往很難將本期較早時候?qū)嵤┑膶嵸|(zhì)性程序的結(jié)果合理延伸至期末。（ 1）改變擬實施審計程序的性質(zhì)，主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合；（ 2）改變實質(zhì)性程序的時間，包括兩層含義。 銷售和應(yīng)收賬款 （ 1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。表中計算的超過 20天，從 “ 與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄 ” 中可以看出 20 8年 12月 9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在 20 9年 1月 31日都沒有收回，但是 “ 產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天 ” ，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。 ? （ 7） 根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計 X公司 20X8年度財務(wù)報表時，如果對銷售實施截止測試， Y注冊會計師應(yīng)對以檢查何種記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。 A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。 答案： D 42 下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（ ）。 29 三、實質(zhì)性程序 ? 含義和要求 ? 性質(zhì) ? 時間 ? 范圍 30 實質(zhì)性程序的含義和要求 ? 實質(zhì)性程序指的是針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報的審計程序 細(xì)節(jié)測試 實質(zhì)性分析程序 注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序： （ 1）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對； （ 2）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。 18 控制測試的性質(zhì) ? 控制測試的性質(zhì)指控制測試所使用的 審計程序的類型及其組合 ? 計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一 ? 計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高 19 常用的審計程序 ? 詢問 ：通常結(jié)合其他測試手段使用 ? 觀察： 測試不留下書面記錄的控制的運行情況的有效方法（如職責(zé)分離），僅限于觀察發(fā)生的時點 ? 檢查： 針對運行情況留有書面記錄的控制 ? 重新執(zhí)行： 重新執(zhí)行內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 20 需要考慮的事項 ? 考慮特定控制的性質(zhì) ? 考慮 與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù) ? 如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試 注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的 雙重目的測試 21 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 5 增加審計程序不可預(yù)見性的方法 ? 對某些以前未測試低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的帳戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序 ? 調(diào)整實施審計程序的時間 ? 采取不同的審計抽樣方法 ? 選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審單位 6 考慮控制環(huán)境的影響 ? 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮： ? （一）在期末而非期中實施更多的審計程序； ? （二）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)； ? （三）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)； ? （四）擴(kuò)大審計程序的范圍 7 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 ? 含義 ? 進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序 風(fēng)險的重要性 重大錯報發(fā)生的可能性 涉及的各交易、賬戶余額和列報的特征 被審計單位采用的特定控制的性質(zhì) 是否擬獲取審計證據(jù) ,確定內(nèi)控的有效性 性質(zhì) 時間 范圍 特定風(fēng)險 8 進(jìn)一步審計 程序方案 綜合性方案 （控制測試與實質(zhì)性 程序結(jié)合） 實質(zhì)性方案 （以實質(zhì)性程序為主） 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平 成本效益原則 9 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審計程序
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