風(fēng)險應(yīng)對ppt課件(2)-wenkub.com
2025-05-04 12:03 本頁面
【正文】 二是調(diào)整擬獲取審計證據(jù)對應(yīng)的期間或時點，針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；（ 3） 改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。 60 （ 6） 應(yīng)對措施 要求 對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 1． CPA應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的基本思路，應(yīng)是通過適當(dāng)調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，增強審計程序的效果和審計證據(jù)的說服力。 （ 4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如： ①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序； ②實施更細(xì)致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶。 （ 2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤。 因為 X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但 A產(chǎn)品在 12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。 55 ? 從上表 3中可見，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。再結(jié)合毛利率分析計算 20X7年度（已審數(shù)）毛利率 =（ 4000034000） /40000=15%, 20X8年度毛利率 =（ 5000040000） /50000=20%, 這與資料中的背景不符合， 20X8年度毛利率應(yīng)下降。 53 ? （ 6）假定 X公司 20X8年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險， Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。 ? （ 2）在要求（ 1）的基礎(chǔ)上，如果 X公司20X8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。 A產(chǎn)品在 20X8年的年初、年末庫存均為零。為了得出該項控制在 20 7年度是否均運行有效的結(jié)論， F注冊會計師可以實施的審計程序有（ ）。 41 下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是（ ）。 32 針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序 ? 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序 ? 如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 33 實質(zhì)性程序的性質(zhì) ? 實質(zhì)性程序的性質(zhì)指所實質(zhì)性程序 的類型及其組合 細(xì)節(jié)測試： 對各交易、賬戶余額、列報的具體細(xì) 節(jié)進(jìn)行測試，以識別認(rèn)定層次的錯報 實質(zhì)性分析程序： 用作實質(zhì)性程序的分析程序 34 實質(zhì)性程序的時間 ? 何時？獲取什么時期或時點的審計證據(jù)？ ? 與控制測試的區(qū)別 ? 考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序？ ? 若在期中實施了實質(zhì)性程序，如何考慮期中審計證據(jù)？ ? 如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)？ 35 ? 一般來講，實質(zhì)性程序應(yīng)在期末實施，若考慮在期中實施，需注意成本效益原則。 對整體層次的測試最好在審計的早期執(zhí)行 , 因為該測試的結(jié)果會影響其他計劃審計程序的性質(zhì)和 范圍。 23 如何考慮期中審計證據(jù) ? 如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù) 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù) 剩余期間控制沒有變化，信賴 剩余期間控制有變化，需了解并測試控制的變化對其中審計證據(jù)的影響 補充證據(jù) 24 ? （ 1）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度； ? （ 2）在期中測試的特定控制； ? （ 3）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度； ? （ 4）剩余期間的長度； ? （ 5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍； ? （ 6）控制環(huán)境。 何時實施控制測試？ ? 控制測試并非在任何情況下都需要實施，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試： （ 1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的； （ 2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 5 增加審計程序不可預(yù)見性的方法 ? 對某些以前未測試低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的帳戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序 ? 調(diào)整實施審計程序的時間 ? 采取不同的審計抽樣方法 ? 選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審單位 6 考慮控制環(huán)境的影響 ? 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮： ? （一）在期末而非期中實施更多的審計程序； ? （二）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)； ? （三）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)； ? （四）擴大審計程序的范圍 7 針對認(rèn)定層次重大錯
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