風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)(1)-wenkub.com
2025-05-09 15:12 本頁(yè)面
【正文】 中天勤會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員根本就沒(méi)有重視這些舞弊和錯(cuò)報(bào)的條件，僅僅以會(huì)計(jì)報(bào)表表面的結(jié)果就草草得出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，這與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的要求相距甚遠(yuǎn)。在中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)了多次審計(jì)疑點(diǎn)。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有主動(dòng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以期降低會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，銀廣夏公司于1999年變更了主營(yíng)業(yè)務(wù)，而中天勤由于對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)了解不夠，對(duì)這一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化也就沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)某绦颉Ｔ撌聞?wù)所是由深圳中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（原深圳中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）、天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（原蛇口中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）于 2021年 7月合并成立，工商注冊(cè)名為 “ 深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ” 。其偽造了總價(jià)值 5610萬(wàn)馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國(guó)捷高公司北京辦事處支付的金額 5400萬(wàn)元、出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份； 最后，銀廣夏又虛構(gòu)了天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入 。 8月 9日，銀廣夏開(kāi)始連續(xù)停牌 30天。 1999年 7月，公司從德國(guó)進(jìn)口二氧化碳超臨界萃取設(shè)備并在其全資子公司天津廣夏投入生產(chǎn)，銀廣夏的利潤(rùn)神化就此開(kāi)始。 確定范圍的原則 1． CPA評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣 2．如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意， CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類(lèi)型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 審計(jì)學(xué) 2．實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤? （ 1） CPA實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序： 1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； 2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 CPA應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴(lài)的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí) CPA對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行 審計(jì)學(xué) （三）控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義： 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 審計(jì)學(xué) （二）控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（ 1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 審計(jì)學(xué) 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的聯(lián)系 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)雖然存在差異，但兩者也有聯(lián)系。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，CPA實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣 4．可容忍錯(cuò)報(bào) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及計(jì)劃獲取的保證程度與樣本規(guī)模的關(guān)系 5．隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加 應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 審計(jì)學(xué) ?進(jìn)一步審計(jì)程序的重要概念 —— 控制測(cè)試 （一）控制測(cè)試的含義和要求 控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，這一概念需要與“ 了解內(nèi)部控制 ” 進(jìn)行區(qū)分。 其中：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)； 進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型包括檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 綜合性方案是指 CPA在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí) ， 將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用 。 審計(jì)學(xué) （ 1）了解控制環(huán)境 （ 2）了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 （ 3）了解信息系統(tǒng)與溝通 （ 4）了解控制活動(dòng) （ 5）了解對(duì)控制的監(jiān)督 審計(jì)學(xué) （三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （四）與治理層和管理層的溝通 就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通 就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通 （五）審計(jì)工作記錄 審計(jì)學(xué) 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施 ， 并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 。 此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 通常，被審計(jì)單位通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。溝通可以采用政策手冊(cè)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)及備忘錄等形式進(jìn)行，也可以通過(guò)發(fā)送電子
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