風(fēng)險應(yīng)對ppt課件(2)(完整版)
【正文】 是有效的； （ 2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 ? 某些審計程序只能在期末或期末以后實施 （包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等） ? 如果被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易。 25 如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù) ? 基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化 控制是否針對特別風(fēng)險 最近兩年是否被測試過 考慮是否在本年度測試 控制在本期未發(fā)生變化 控制在本期發(fā)生變化 是 否 考慮在本年測試該控制 26 ? 在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)時， CPA應(yīng)考慮 內(nèi)控其他要素的有效性； 控制特征產(chǎn)生的風(fēng)險； 信息技術(shù)一般控制的有效性； 控制設(shè)計及其運行的有效性； 由于環(huán)境變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險； 重大錯報的風(fēng)險和對控制的擬信賴程度。還須考慮下列因素： （ 1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 （ 2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性 （ 3）實質(zhì)性程序的目標(biāo) （ 4）評估的重大錯報風(fēng)險 （ 5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì) （ 6）針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險 36 ? 考慮如何將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末： （ 1）針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序 （ 2）將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用 如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。 A. 對該項控制在 20 7年 1112月的運行有效性進行補充測試 B. 獲取該項控制在 20 7年 1112月變化情況的審計證據(jù) C. 測試乙公司對控制的監(jiān)督 D. 向乙公司管理層詢問 20 7年 1112月該項控制的運行情況 答案： ABC 僅通過詢問不能收集到控制運行有效的審計證據(jù) 45 ? 判斷：注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，若評估的重大錯報風(fēng)險比較低，注冊會計師可以不用針對被審計單位所有重大的各類交易、帳戶余額、列報實施實質(zhì)性程序 答案：錯誤 對于重要的交易、帳戶余額、列報必須實施實質(zhì)性程序 46 復(fù)習(xí)思考題 ? 進一步審計程序的性質(zhì)指什么？注冊會計師應(yīng)如何確定進一步審計程序的性質(zhì)？ ? 控制測試的含義是什么？何種情況下需要實施控制測試？ ? 實質(zhì)性程序含義及總體要求是什么？ 47 ? 1． Y注冊會計師負責(zé)對 X公司 20X8年度財務(wù)報表進行審計，相關(guān)資料如下： 資料一： X公司主要從事 A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。 52 ? （ 3）假定 X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項目組負責(zé)人， Y注冊會計師應(yīng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。 X公司 20X8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。 56 （ 2） 財務(wù)報表項目 認定 營業(yè)收入 發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止 營業(yè)成本 發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止 存貨 計價和分攤、完整性、存在 存貨跌價準(zhǔn)備 完整性 應(yīng)收賬款 計價和分攤、存在、完整性、權(quán)利和義務(wù) 57 ? （ 3） 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的 5個總體應(yīng)對措施： 1 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 2 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 3 提供更多的督導(dǎo) 4 在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或?qū)崿F(xiàn)了解，并增加審計程序的不可預(yù)見性 5 對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改 58 ? （ 4）假定評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平， Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。 ③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。 61 起點 路 線 目 的 賬簿 記錄 逆查法 從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入 （ 7） Y注冊會計師的檢查路徑 。 ⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證。 59 審計領(lǐng)域 一些可能適用的不可預(yù)見性的審計程序 存貨 （ 1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等。收入與成本不配比。 ? （ 5）針對評估的財務(wù)報表層
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