風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)ppt課件(2)(參考版)
2025-05-10 12:03本頁面
【正文】 61 起點(diǎn) 路 線 目 的 賬簿 記錄 逆查法 從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入 （ 7） Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查路徑 。因?yàn)樵诖嬖谖璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下， CPA往往很難將本期較早時(shí)候?qū)嵤┑膶?shí)質(zhì)性程序的結(jié)果合理延伸至期末。（ 1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合；（ 2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括兩層含義。 ⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。 ③測(cè)試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。 （ 3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。 銷售和應(yīng)收賬款 （ 1）向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。 59 審計(jì)領(lǐng)域 一些可能適用的不可預(yù)見性的審計(jì)程序 存貨 （ 1）向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等。 56 （ 2） 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 認(rèn)定 營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止 營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾?、存? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完整性 應(yīng)收賬款 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、完整性、?quán)利和義務(wù) 57 ? （ 3） 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 5個(gè)總體應(yīng)對(duì)措施： 1 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 2 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 3 提供更多的督導(dǎo) 4 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或?qū)崿F(xiàn)了解，并增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性 5 對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 58 ? （ 4）假定評(píng)估的 X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致 a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致 A產(chǎn)品的成本上升，但是 A產(chǎn)品 20 8年的入庫(kù)單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表中計(jì)算的超過 20天，從 “ 與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄 ” 中可以看出 20 8年 12月 9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在 20 9年 1月 31日都沒有收回，但是 “ 產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天 ” ，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。收入與成本不配比。 X公司 20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。資料二中 20X8年度，生產(chǎn) A產(chǎn)品所需 a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。 ? （ 7） 根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì) X公司 20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)以檢查何種記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡(jiǎn)要說明理由。 ? （ 5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 52 ? （ 3）假定 X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。 48 ? 資料三： X公司 20X8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映： ? A產(chǎn)品 20X7年度和 20X8年度的銷售記錄：?jiǎn)挝蝗f元 ? A產(chǎn)品 20X8年度收發(fā)存記錄 產(chǎn) 品 名 稱 20X8年度（未審數(shù)） 20X7年度（已審數(shù)） 數(shù)量 噸 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 數(shù)量 噸 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 A 900 50 000 40 000 800 40 000 34 000 49 日期及摘要 入庫(kù) 出庫(kù) 庫(kù)存 數(shù)量 （噸） 單價(jià) （萬元） 金額（萬元） 數(shù)量 （噸） 單價(jià) （萬元） 金額（萬元） 數(shù)量 （噸） 單價(jià) （萬元） 金額（萬元） 年初余額 0 0 0 1月 3日入庫(kù) 80 60 4 800 80 60 4 800 1月 4日入庫(kù) 70 60 4 200 10 60 600 2月 9日入庫(kù) 80 55 4 400 90 5 000 （略） 11月 30日出庫(kù) 75 52 3 900 75 52 3 900
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