【正文】 04年ERM框架 。” 三個目標(biāo)： 經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性 五個要素： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督 企業(yè)目標(biāo) 控制過程 實(shí)施者 經(jīng)營效率 經(jīng)營效果 會計(jì)報(bào)告 可信性 法律法規(guī) 遵循性 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督 董事會 經(jīng)理層 其他員工 92內(nèi)部控制框架 關(guān)注： COSO委員會有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告 2022年 10月企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ ERM）框架 對內(nèi)部控制內(nèi)涵的擴(kuò)展： ① ERM框架明確了對保護(hù)資產(chǎn)概念的運(yùn)用；②將糾正錯誤的管理行為明確地列為控制活動之一；③提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念。 有關(guān)內(nèi)控的主要成果： (1) 1992年發(fā)表，并于 1994年修訂的 《 內(nèi)部控制 — 整體框架 》 報(bào)告； (2) 2022年 10月發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ Enterprise Risk Management， ERM） 框架：在 92年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合 《 薩奧法案 》 （ Sarbanes— Oxley Act）的相關(guān)要求擴(kuò)展研究而提出。 第十二節(jié) 審計(jì)工作記錄 二、針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 ◆ 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就四個方面的事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄： 1．對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對措施； 2．實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍； 3．實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系； 4．實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。 第十二節(jié) 審計(jì)工作記錄 一、了解被審計(jì)單位其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ◆ 審計(jì)工作記錄的內(nèi)容 1．項(xiàng)目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性進(jìn)行的討 論，以及得出的重要結(jié)論； 2．對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個方面以及內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)、信 息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序； 3．在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 4．識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及 對相關(guān)控制的評估。 ◆ 如果對重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，注冊會計(jì) 師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。同時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正 確反映財(cái)務(wù)信息及其分類，以及對重大事項(xiàng)的披露是否充分。 第十節(jié) 評價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性 ◆ 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否 符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。 — 評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 — 如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。 ◆ 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的 實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論 合理延伸至期末 。 ◆ 在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列四個因素： 1．對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性； 2．對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性； 3．作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯報(bào)； 4．已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 ◆ 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對 該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 第九節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 （一）內(nèi)涵 ◆ 針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。 注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控 制測試的范圍越大。 4．通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。 2．在所審計(jì)期間，注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度。 ◆ 對以前審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 注冊會計(jì)師如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng) 當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審 計(jì)證據(jù)。 第八節(jié) 控制測試 三、控制測試的時間 ◆ 控制測試的時間包括兩層含義： 一是什么時間實(shí)施控制測試； 二是測試所針對的控制適用的時點(diǎn)或期間。 ◆ CPA可以考慮針對同一交易同時實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn) 雙重目的 。 2．考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 ◆ 控制測試的程序，包括： （ 1）詢問； （ 2）觀察； （ 3）檢查； （ 4）穿行測試； （ 5）重新執(zhí)行。 （二）要求 ◆ 并非任何情況下均需要實(shí)施控制測試，當(dāng)存在以下情況時，應(yīng)當(dāng)實(shí)施： 預(yù)期控制的運(yùn)行是有效時； 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時。 ◆ 與“了解內(nèi)部控制”是兩個不同的概念。 3．計(jì)劃獲取的保證程度：同向變化。 ◆ 注冊會計(jì)師在確定何時實(shí)施審計(jì)程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素： 1．控制環(huán)境 2．何時能得到相關(guān)信息 3．錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) 4．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn) （三）范圍 ◆ 在確定審計(jì)程序的范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列三個因素： 1．確定的重要性水平： 反向變化。 —— 當(dāng) 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高 時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 在期末或接近期末 實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施審計(jì)程序。 ◆ 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù) 認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果 選擇審計(jì)程序。 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍 （一）性質(zhì) 目的：實(shí)施控制測試確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性； 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。 第七節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 進(jìn)一步審計(jì)程序 （ 三）審計(jì)方案的選擇 實(shí)質(zhì)性方案：以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎? 綜合性方案：控制測試與實(shí)質(zhì)性測試結(jié)合 當(dāng)評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時，更傾向于采用實(shí)質(zhì)性方案。 第七節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 進(jìn)一步審計(jì)程序 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求 （一）內(nèi)涵 相對于風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，指控制性測試和實(shí)質(zhì)性測試； （二）設(shè)計(jì)