【文章內(nèi)容簡介】 SO的內(nèi)部控制框架對內(nèi)控要素進行分類。 第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 三、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制 注冊會計師考慮的并非是被審計單位整體的內(nèi)部控制，而只是與財務(wù)報表審 計相關(guān)的內(nèi)部控制，即與審計相關(guān)的控制。 （一）為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和實施的控制 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評 估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。 （二）其他與審計相關(guān)的控制 （ 1）被審計單位內(nèi)部生成的信息。 （ 2）經(jīng)營效率、效果的及對法律法規(guī)遵守的控制。 （ 3）保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制。 第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 四、對內(nèi)部控制了解的深度 對內(nèi)部控制了解的深度 ， 是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了 解的程度 ， 包括評價控制的設(shè)計 ， 并確定其是否得到執(zhí)行 。 （一）評價控制的設(shè)計 ☆ 注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。 ☆ 評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止 或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。 （二）評價控制設(shè)計的風(fēng)險評估程序 （三）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系 五、內(nèi)部控制的人工和自動化成分 在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否通過建 立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而 產(chǎn)生的風(fēng)險。 第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 六、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)控的固有局限性 是指，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提 供合理的保證，而非絕對的保證。主要包括： 在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 可能兩人或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 小型被審計單位 由于成本 —— 效益原則的限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān) 鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。 七、對被審計單位內(nèi)部控制的評價：從五要素論出發(fā) （一）控制環(huán)境 控制環(huán)境的設(shè)計的評價 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的七個要素，以及這些要素如何被納入被 審計單位業(yè)務(wù)流程。 控制環(huán)境的實施的評價 第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 （二）風(fēng)險評估 ☆ 在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定 管 理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險 ， 如何估計該風(fēng)險的重要性 ， 如何評 估風(fēng)險發(fā)生的可能性 ， 以及如何采取措施管理這些風(fēng)險 。 （三）信息系統(tǒng)與溝通 ☆ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)； ☆ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與 財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。 ☆ 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部 的溝通。 （四）控制活動 ☆ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠 以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。 第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 （五）對控制的監(jiān)督 ☆ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解： （ 1）被審計單位對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控的監(jiān)督活動，及如何采取糾正措施； （ 2）被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。 （ 3）與被審計單位監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源，以及管理層認為信息具有可靠性 的依據(jù)。 八、與治理層和管理層的溝通 ☆ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適 當(dāng)層次的管理層或治理層。 ☆ 如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認為被審計 單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治 理層溝通。 第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 一、識別和評估重大錯報風(fēng)險 （一）審計程序 在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風(fēng)險，并考慮各項列報； 將識別的風(fēng)險與可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系； 考慮識別的風(fēng)險是否重大； 考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。 （二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項或情況 （三）重大錯報風(fēng)險的層次 財務(wù)報表層次； 特定的交易、賬戶、列報層次 （四）內(nèi)部控制對財務(wù)報表可審計性的影響 第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 特別風(fēng)險：需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。 （一）特別風(fēng)險的判定 風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險； 風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； 交易的復(fù)雜程度； 風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財務(wù)信息計量的主觀程度； 風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 （二）特別風(fēng)險的處理 若管理層沒有實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認為內(nèi)部控制 存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。同時，應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項與治 理層溝通。 第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 三、風(fēng)險評估程序與實質(zhì)性測試的采用 了解客戶的內(nèi)控 實質(zhì)性測試 初步評價風(fēng)險 最終評價風(fēng)險 控制測試 進一步評價風(fēng)險 若認為僅通過實質(zhì)性測試程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)考慮依賴對內(nèi)部控制的評估和測試。 評估重大風(fēng)險是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，注冊會計 師應(yīng)該在審計業(yè)務(wù)實施過程中對其進行修正。 第六節(jié) 針對報表層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施 一、總體應(yīng)對措施 態(tài)度上 ：審計過程中保持充足的職業(yè)懷疑； 技能上 ：分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； 管理上 ：提供更多的督導(dǎo)； 技術(shù)上 ： 1）注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 2）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 ◆ 對源于控制環(huán)境的錯報的考慮 若控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對審計程序作出修改時應(yīng)當(dāng)考慮： 審計程序時間 ：在 期末而非期中 實施更多的審計程序； 審計程序性質(zhì) ：主要依賴 實質(zhì)性測試程序 ，獲取 更具說服力 的審計證據(jù)； 審計程序范圍 ：擴大審計程序的范圍。