【正文】 （ 2）利率和資金供求狀況； （ 3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（ 4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。 （二）討論的 內(nèi)容 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制 [如公司治理和內(nèi)部控制 ] 被審計(jì)單 位的性質(zhì) 被審計(jì)單位對(duì) 會(huì)計(jì)政策的選 擇和運(yùn)用 目標(biāo)、戰(zhàn)略 與相關(guān)經(jīng)營(yíng) 風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的 衡量與評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 [控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序 ] （處理好性質(zhì)、時(shí)間和范圍） 不斷接近真實(shí)水平 相互影響 實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ① 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （項(xiàng)目組討論） ②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要不斷修正 行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 圖表 81 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本框架 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 詢(xún)問(wèn)內(nèi)容 ：（ 1）管理層關(guān)注的主要問(wèn)題；（ 2）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況； （ 3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)；（ 4）企業(yè)的重要變化。 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與總體要求 （一）含義 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為 內(nèi)容 ，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào) 表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為 目的 ，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。 （ 1）審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)； （ 2）必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估； （ 3）實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢。 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。 第八章 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì) 本章概要 、信息來(lái)源和項(xiàng)組內(nèi)部討論 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化 明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中組織 審計(jì)項(xiàng)目組討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序。 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)程序 的影響。 （二）總體要求 。 分析程序 研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并對(duì)發(fā) 現(xiàn)的異常情況進(jìn)行調(diào)查和分析 ,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 （三） 參與討論的 成員 ： 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及相關(guān)專(zhuān)家 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 一、了解的內(nèi)容 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)； （三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； （四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 三、被審計(jì)單位的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從 所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資 活動(dòng) 和 籌資活動(dòng) 等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì) 。 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 了解是否存在與下列七個(gè)方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)： （ 1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資 源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)； （ 2）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； （ 3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)； （ 4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整， 或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)； （ 5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； （ 6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿(mǎn)足融資 條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)； （ 7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融 合等風(fēng)險(xiǎn)。 注意： 責(zé)任主體：治理層、管理層和相關(guān)人員（組織內(nèi)的每一個(gè)人） 保證程度：合理保證； 目標(biāo)：三類(lèi)（可靠性、效益性、合法性） 二、內(nèi)部控制的要素 三要素論：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序 五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)控 —— COSO委員會(huì) 1992年內(nèi)部控制報(bào)告 關(guān)注： COSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告 第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 控制環(huán)境 對(duì)企業(yè)各項(xiàng)政策和制度的建立及實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)。 三要素論 第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 控制程序 可以分為五類(lèi)，即交易授權(quán)、職務(wù)分離、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接 觸與記錄使用、業(yè)務(wù)的獨(dú)立稽核。 ☆ 特殊授權(quán) 是指對(duì)個(gè)別特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)。 ③記錄應(yīng)簡(jiǎn)單明了，能保證清楚地理解。 ☆ 保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。 信息系統(tǒng)與溝通 自上而下的傳遞；自下而上的反饋；相互間的溝通。 五要素論 我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則采用了 COSO的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)控要素進(jìn)行分類(lèi)。 （ 2）經(jīng)營(yíng)效率、效果的及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制。 ☆ 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止 或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。 七、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：從五要素論出發(fā) （一）控制環(huán)境 控制環(huán)境的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的七個(gè)要素，以及這些要素如何被納入被 審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程。 （四）控制活動(dòng) ☆ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠 以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。 ☆ 如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì) 單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治 理層溝通。 （二）特別風(fēng)險(xiǎn)的處理 若管理層沒(méi)有實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別