【正文】 第八章 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì) 本章概要 、信息來(lái)源和項(xiàng)組內(nèi)部討論 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化 明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中組織 審計(jì)項(xiàng)目組討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序。 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作 記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 （二）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)理念 的影響。 （ 1）審計(jì)的主線(xiàn)始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)； （ 2）必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估； （ 3）實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢。 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)程序 的影響。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序包括： （ 1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制； （ 2）從報(bào)表層次和各交易、賬戶(hù)、列報(bào)和披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （ 3）針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施； （ 4）針對(duì)各交易、賬戶(hù)、列報(bào)和披露認(rèn)定層次實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序； （ 5）評(píng)估獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)責(zé)任 的影響。 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與總體要求 （一）含義 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為 內(nèi)容 ，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào) 表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為 目的 ，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。 （二）總體要求 。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念 、更新和分析信息的過(guò)程 . 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本框架 如下圖所示。 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制 [如公司治理和內(nèi)部控制 ] 被審計(jì)單 位的性質(zhì) 被審計(jì)單位對(duì) 會(huì)計(jì)政策的選 擇和運(yùn)用 目標(biāo)、戰(zhàn)略 與相關(guān)經(jīng)營(yíng) 風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的 衡量與評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 [控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序 ] （處理好性質(zhì)、時(shí)間和范圍） 不斷接近真實(shí)水平 相互影響 實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ① 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （項(xiàng)目組討論） ②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要不斷修正 行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 圖表 81 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本框架 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 詢(xún)問(wèn)內(nèi)容 ：（ 1）管理層關(guān)注的主要問(wèn)題；（ 2）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況； （ 3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)；（ 4）企業(yè)的重要變化。 分析程序 研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并對(duì)發(fā) 現(xiàn)的異常情況進(jìn)行調(diào)查和分析 ,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 觀(guān)察和檢查 觀(guān)察和檢查的內(nèi)容 ： （ 1）觀(guān)察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； （ 2）檢查有關(guān)書(shū)面文件和記錄； （ 3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（ 4）察看設(shè)備及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地等； （ 5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程等觀(guān)察和檢查程序。 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論 （二）其他審計(jì)程序和信息來(lái)源 1．被審計(jì)單位外部獲取的信息 2．承接客戶(hù)或續(xù)約獲取的信息 3．前期獲取的信息 二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 （一） 要求與目標(biāo) 討論的 目的 是互通信息、共享資源、交流意見(jiàn)，使每個(gè)人都了解在自己負(fù)責(zé) 的領(lǐng)域發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，了解各自實(shí)施的審計(jì)程序?qū)ζ渌斯ぷ鞯? 影響以及對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的影響，明確在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑 態(tài)度的重要性，對(duì)可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的跡象保持足夠的警惕。 （二）討論的 內(nèi)容 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 （三） 參與討論的 成員 ： 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及相關(guān)專(zhuān)家 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 一、了解的內(nèi)容 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)； （三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； （四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一） 行業(yè)狀況 主要包括： （ 1）所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；（ 2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性； （ 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化； （ 4）能源供應(yīng)與成本； （ 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 （二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 主要包括： （ 1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例； （ 2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)； （ 3）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策； （ 4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。 （三） 其他外部因素 主要包括： （ 1）宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的景氣度； （ 2）利率和資金供求狀況； （ 3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（ 4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 三、被審計(jì)單位的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從 所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資 活動(dòng) 和 籌資活動(dòng) 等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì) 。 四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)： （ 1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例