【正文】 動(dòng)： ? 控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 ? （ 3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。 ? 企業(yè)識(shí)別 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn) ，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： ? （ 1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。 ? （ 3）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。 2021 審計(jì) 18 （三）內(nèi)部控制要素： ? (一 )內(nèi)部環(huán)境： ? 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。這些目標(biāo)包括：（ 1 ）經(jīng)營的效率與效果；（ 2 ）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（ 3 ）相關(guān)法律與規(guī)定的遵循。 2021 審計(jì) 10 三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ?（一） 內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 ,它隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理 ,對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展。 ? （穿行測試）。2021 審計(jì) 1 第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 2021 審計(jì) 2 ?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)的總體思路： 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2021 審計(jì) 3 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 2021 審計(jì) 4 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的概念與種類： ?（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的概念： ? 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。 ? 。值得注意的是，被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。 2021 審計(jì) 13 ? 內(nèi)部控制整體框架（ 1992）： 1992 年，由美國的COSO 委員會(huì)又發(fā)表了一個(gè)有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告，提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來，對(duì)內(nèi)部控制提出了新的定義 ：“內(nèi)部控制被廣義地定義為一個(gè)過程 ，它受到一個(gè)實(shí)體（主體）的董事會(huì)、管理部門和其它人事部門的影響，它提供有關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證。 2021 審計(jì) 17 (二 )內(nèi)部控制的固有局限性： ? 注冊會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有局限性： ? 即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，在決策時(shí)人為判斷也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；如執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等 ? 內(nèi)部控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通而失效； ? 內(nèi)部控制可能因管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； ? 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； ? 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； ? 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。 ? （ 2）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。 ? 風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。 ? （ 2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。 風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之 內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后， 不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者 減輕損失的策略。 非常規(guī)交易與超過常規(guī)授權(quán)的交易 ? 企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。 ? 企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定 標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。 ? 記錄的方法： （ 1）調(diào)查表法 （ 2）文字表述法 （ 3）流程圖法 （ 4）核對(duì)表法 2021 審計(jì) 31 ? 調(diào)查表 ：調(diào)查表也稱調(diào)查問卷表，是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類別、業(yè)務(wù)循環(huán)和內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)，特別是與確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性以及資產(chǎn)的安全、完整有 關(guān)的主要事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，并系統(tǒng)地加以羅列的表格。 在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （一）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)； （二）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； （三）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大； （四）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序 相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。 ? 在 測試控制運(yùn)行的有效性 時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)： （ 1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； （ 2）控制是否得到一貫執(zhí)行； （ 3）控制由誰執(zhí)行； （ 4）控制以何種方式運(yùn)行。 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。但在執(zhí)行穿行測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。換言之， 關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；而所謂的“其他控制測試”應(yīng)當(dāng)具備的功能是，能提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督起到的就是一種檢驗(yàn)相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用，因此注冊會(huì)計(jì)師測試這類活動(dòng)能夠強(qiáng)化控制在某期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)效力。 同向 ? 3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 。 2021 審計(jì) 53 ?（ 2）細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性： ? 細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，各自有不同的適用領(lǐng)域。