風險評估與應(yīng)對-副本(參考版)
2025-05-17 15:12本頁面
【正文】 ? 如果對控制測試結(jié)果不滿意 ， 注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍 。 2021 審計 55 ?實質(zhì)性程序的范圍： ? 在確定實質(zhì)性程序的范圍時 ， 注冊會計師應(yīng)當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果 。 ? 共同點 在于 ， 兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮 。 ? 細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對 存在或發(fā)生、計價 認定的測試； ? 對在一段時期內(nèi) 存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 ，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。 ? 實質(zhì)性分析程序 從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定是否存在錯報。 2021 審計 52 ?實質(zhì)性程序的性質(zhì)： ?（ 1）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義： ? 實質(zhì)性程序的 性質(zhì) ，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。 ? 實質(zhì)性程序包括 ? 對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試 ? 實質(zhì)性分析程序。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。 2021 審計 50 ?（四）控制測試的范圍： ? 控制測試范圍是指實施控制測試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督 。 2021 審計 48 ?（三）控制測試的時間： ? 控制測試的時間包含兩層含義： ? 一是何時實施控制測試； ? 二是測試所針對的控制適用的時點或期間。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序。 2021 審計 47 ?關(guān)于 重新執(zhí)行 ? 什么時候使用？通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行?？梢?，穿行測試更多地在了解內(nèi)部控制時運用。 ? 穿行測試 不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。 2021 審計 46 ? 控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。 ? 計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。 ? 計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。 2021 審計 44 ? 控制測試的要求： ? 當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試： （ 1）在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的； （ 2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。 如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當考慮不同時期控制運行的有效性。 ? 在實施風險評估程序以獲取 控制是否得到執(zhí)行 的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。 ? 在概念上容易引起混淆的是“測試控制運行的有效性”與“確定控制是否得到執(zhí)行”。 2021 審計 41 ?三、控制測試 ?（一）控制測試的含義和要求： ? 控制測試的含義 ? 控制測試指測試控制運行的有效性。 ? 注冊會計師評估的重大錯報風險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大 ；但是只有首先確保進一步審計程序的性質(zhì)與特定風險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。針對已評估的重大錯報風險既可確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實施進一步審計程序。實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定是否存在錯報。 2021 審計 38 二、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 控制測試 實質(zhì)性程序 測試控制運行的有效性 實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。 2021 審計 34 ?（三）識別兩個層次的重大錯報風險 ? 在對重大錯報風險進行識別和評估后 ，注冊會計師應(yīng)當確定 ，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易 、賬戶余額 、列報的認定相關(guān) ，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān) ，進而影響多項認定。 ? 優(yōu)缺點及適用范圍 ? 流程圖的繪制方式一般有兩種：橫式和直式 ? 流程圖必須滿足以下要求 ： ? （ 1）注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過的部門和經(jīng)辦人姓名； ? (2)注明憑證、報表名稱和份數(shù)，并用流程線反映其傳遞和業(yè)務(wù)流程； ? (3)反映業(yè)務(wù)處理記賬情況及憑證歸檔保存情況； ? (4)標出關(guān)鍵控制點和核對情況 2021 審計 33 四、重大錯報風險的評估 ? （一）識別和評估重大錯報風險的審計程序： ? 識別和評估重大錯報風險 是指識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。 ? 它將一筆業(yè)務(wù)從發(fā)生到終止的整個過程，用事先規(guī)定的具有一定代表意義的符號如實地繪制出來。在表述時，審計人員應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)循環(huán)，圍繞各環(huán)節(jié)由誰負責、經(jīng)辦人應(yīng)履行的工作、辦理業(yè)務(wù) 的基本要求等逐一記錄。針對內(nèi)部控制可能存在不當方面提出問題，用 “ 是 ” 、 “ 否 ” 、 “ 不適用 ” 來回答 。 記錄的形式和范圍受被審計單位性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度、內(nèi)部控制、被審計單位信息的可獲得性以及審計過程中使用的具體審計方法和技術(shù)的影響。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報）。在流程中防止錯報是信息系統(tǒng)的重要目標。 ? 企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制 自我評價報告 。
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