【正文】 漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期。 ?這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。 2021 審計(jì) 5 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的種類(lèi)： ? （ 1）詢問(wèn)被審計(jì)單位 管理層 和內(nèi)部其他相關(guān)人員； ? （ 2）分析程序； ? （ 3）觀察和檢查。 ? 。 ? 上述第（ 1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（ 2）項(xiàng)至第（ 4）項(xiàng)以及第（ 6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（ 5）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。 2021 審計(jì) 12 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ 1988）： 認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容的三個(gè)方面： ? （ 1）控制環(huán)境（ Control environment ) ； ? （ 2） 會(huì)計(jì)制度（ accounting system ）； ? （ 3） 控制程序（ control procedures ） 。 ? 目標(biāo) ：內(nèi)部控制的目標(biāo) 是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 ? 董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。 ? 人力資源政策 ：人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ? （ 1）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。 ? 企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。 2021 審計(jì) 21 ? (二 )風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： ? 企業(yè)識(shí)別 外部風(fēng)險(xiǎn) ，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： ? （ 1）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助 他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、 購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)? 控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng) 險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。特別授權(quán)也可能用于超過(guò)常規(guī)授權(quán)限制的交易。 ? 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。 1. 建立信息與溝通制度 2. 明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序 3. 確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。 專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。 記錄的形式和范圍受被審計(jì)單位性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度、內(nèi)部控制、被審計(jì)單位信息的可獲得性以及審計(jì)過(guò)程中使用的具體審計(jì)方法和技術(shù)的影響。 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? 流程圖的繪制方式一般有兩種：橫式和直式 ? 流程圖必須滿足以下要求 ： ? （ 1）注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過(guò)的部門(mén)和經(jīng)辦人姓名； ? (2)注明憑證、報(bào)表名稱(chēng)和份數(shù)，并用流程線反映其傳遞和業(yè)務(wù)流程； ? (3)反映業(yè)務(wù)處理記賬情況及憑證歸檔保存情況； ? (4)標(biāo)出關(guān)鍵控制點(diǎn)和核對(duì)情況 2021 審計(jì) 33 四、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序： ? 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)既可確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 ? 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取 控制是否得到執(zhí)行 的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。 ? 計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。可見(jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。 ? 實(shí)質(zhì)性分析程序 從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 ? 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍 。 ? 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì) 存在或發(fā)生、計(jì)價(jià) 認(rèn)定的測(cè)試； ? 對(duì)在一段時(shí)期內(nèi) 存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。 2021 審計(jì) 50 ?（四）控制測(cè)試的范圍： ? 控制測(cè)試范圍是指實(shí)施控制測(cè)試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 2021 審計(jì) 47 ?關(guān)于 重新執(zhí)行 ? 什么時(shí)候使用？通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 ? 計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。 如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍通常越大 ；但是只有首先確保進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。 2021 審計(jì) 34 ?（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定 ，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易 、賬戶余額 、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān) ，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān) ，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。針對(duì)內(nèi)部控制可能存在不當(dāng)方面提出問(wèn)題，用 “ 是 ” 、 “ 否 ” 、 “ 不適用 ” 來(lái)回答 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià)報(bào)告 。 ? 企業(yè)可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道，獲取外部信息。 ? 預(yù)算控制 要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。 2021 審計(jì) 24 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。 2021 審計(jì) 23 ? (三 )控制活