風險評估與應(yīng)對(2)(完整版)
【正文】 ——評估重大錯報風險 。 ? (四 )確定剩余風險 根據(jù)風險模型 (審計風險：重大錯報風險 檢查風險 )，確定檢查風險，并根據(jù)檢查風險水平來安排實質(zhì)性測試。并注意客戶對會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，是否符合客戶的具體情況。 (二 )評估重大錯報風險 ? 1．對客戶進行經(jīng)營分析， 包括 戰(zhàn)略分析和流程分析 ，以評估戰(zhàn)略風險和流程風險所構(gòu)成了經(jīng)營風險。 本章首先介紹了風險評估程序及其信息來源，包括如何了解被審計單位及其環(huán)境、了解被審計單位的內(nèi)部控制，從而識別和評估重大錯報風險； 其次，介紹針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施，以及針對認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施的進一步審計程序，目的是將審計風險降至可接受的低水平。當然，也有一些風險偏好型的會計師事務(wù)所和審計師確定的期望審計風險大于 5％。 從流程目標、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標的風險對客戶所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營流程進行了解，通過價值鏈分析客戶創(chuàng)造價值的方式，以此 評價流程風險 。 (三 )將重大錯報風險分配到賬戶認定層次 ? 審計風險評估的 目的是指導賬戶認定層次的實質(zhì)性測試 ，因此，只有將重大錯報風險與賬戶認定層次相聯(lián)系才有實際意義。 (二 )管理工具分析 審計師可以利用一些管理工具對經(jīng)營風險進行評估。 【 案例 61】 ? 甲會計師事務(wù)所對乙公司 2021年度的財務(wù)報表進行審計。 ? (四 )控制測試 控制測試是指對客戶內(nèi)部控制的設(shè)計與運行的有效性進行測試?！皟?nèi)部控制是一個控制系統(tǒng)，包括 控制環(huán)境 、 會計系統(tǒng) 和 控制程序 ” ； ? 內(nèi)部控制的 幾個要素 ：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和傳遞、監(jiān)督 ? 1958年，美國審計程序委員會在內(nèi)部控制的定義上指出， 內(nèi)部控制 在廣義上包括 會計控制 和 管理控制 。同時，手工進行的會計操作，不可避免會發(fā)生一些錯誤，通過內(nèi)部牽制，可以有效地防止錯誤的發(fā)生。 事項三，乙公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有哪些？ (1)由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果進行評價； (2) 定期與客戶對賬并對發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查； (3) 對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復核和評價； (4) 綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系。因為注冊會計師在了解乙公司內(nèi)部控制時，可以實施的程序包括：了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。 ? （三）提供更多的指導。 ? 隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大審計程序的范圍。因為對于特別風險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也需要進行控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。 ? （ 5）對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動。 實務(wù) 2： 情景分析 ? 資料： A是某公司建筑安裝部經(jīng)理 ， B是安裝部下 屬管道安裝隊的隊長 ， 上個月 A吩咐 B代班工人 ， 去某工地安裝一套管道系統(tǒng)施工工作 ， 在工程驗收時發(fā)現(xiàn) ， 這套管道存在嚴重滲水現(xiàn)象 ， 公司認為 A應(yīng)對此負責 ， 哪怕管道安裝時 ， A在外地出差 ， 同樣 A認為 B必須為此負責 ， 哪怕 B不拿板頭干活 。 ? (7)重大錯報風險較大或?qū)刂频臄M信賴程度較高。 ? 控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。 三、控制測試 ? 控制測試并非在任何情況下都需要實施。 ? 注冊會計師針對財務(wù)報表層次重大錯報風險擬實施的進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。 ? (五 )模糊綜合評價法 在審計風險評估中，絕大部分風險是無法精確描述的，這類事件就屬于模糊事件。 【 案例分析 】 ? 事項一，在了解控制環(huán)境時，甲注冊會計師應(yīng)當關(guān)注（ 1）、（ 2）、（ 3）方面。 內(nèi)部牽制按其功能、執(zhí)行的對象及其方式，可分為 ? 實物牽制
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