風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)-副本-展示頁(yè)
2025-05-25 15:12本頁(yè)面
【正文】 ? （ 3） 控制程序（ control procedures ） 。 ? 主要包括 ：（ 1）實(shí)物牽制；（ 2）機(jī)械牽制；（ 3）體制牽制；（ 4）薄記牽制。 ? 內(nèi)部牽制階段（ 20世紀(jì) 40年代前）： ? 定義：以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。 2021 審計(jì) 10 三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ?（一） 內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 ,它隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理 ,對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展。 ? 上述第（ 1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（ 2）項(xiàng)至第（ 4）項(xiàng)以及第（ 6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（ 5）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。 ? 該總體要求可以從以下三方面理解： ? （ 1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是 必要程序 ； ? （ 2）了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序； ? （ 3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。 ? （穿行測(cè)試）。 ? 。 2021 審計(jì) 7 ? 觀察和檢查： ? 。 2021 審計(jì) 6 ? 分析程序： ? 分析程序 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。2021 審計(jì) 1 第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 2021 審計(jì) 2 ?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)的總體思路： 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2021 審計(jì) 3 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 2021 審計(jì) 4 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的概念與種類： ?（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的概念： ? 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。 2021 審計(jì) 5 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的種類： ? （ 1）詢問(wèn)被審計(jì)單位 管理層 和內(nèi)部其他相關(guān)人員； ? （ 2）分析程序； ? （ 3）觀察和檢查。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 ? 、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。 ? 。 ?這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。 2021 審計(jì) 8 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? （一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要求： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 2021 審計(jì) 9 ? （二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 ? 被審計(jì)單位及其環(huán)境主要包括： ? （ 1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? （ 2） 被審計(jì)單位的性質(zhì)； ? （ 3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ? （ 4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； ? （ 6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。值得注意的是，被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。 ? 內(nèi)部控制思想的發(fā)展 經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期。 ? 主要特點(diǎn)：任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力，必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工。 2021 審計(jì) 11 ? 內(nèi)部控制制度（ 20世紀(jì) 40年代－ 70年代）： ? 內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為： ? （ 1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ? （ 2）內(nèi)部管理控制 (或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制 ) ? 前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。 2021 審計(jì) 13 ? 內(nèi)部控制整體框架（ 1992）： 1992 年，由美國(guó)的COSO 委員會(huì)又發(fā)表了一個(gè)有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告，提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來(lái)，對(duì)內(nèi)部控制提出了新的定義 ：“內(nèi)部控制被廣義地定義為一個(gè)過(guò)程 ，它受到一個(gè)實(shí)體（主體）的董事會(huì)、管理部門和其它人事部門的影響，它提供有關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證。”同時(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。 2021 審計(jì) 14 ? SarbanesOxley Act of 2021階段： ? Section 404: ? 公司管理層需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告； ? 要求公司的審計(jì)師對(duì)管理層評(píng)估進(jìn)行鑒證和報(bào)告。 2021 審計(jì) 16 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ： ? 概念 ：內(nèi)部控制 是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 2021 審計(jì) 17 (二 )內(nèi)部控制的固有局限性： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有局限性： ? 即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，在決策時(shí)人為判斷也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；如執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等 ? 內(nèi)部控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通而失效； ? 內(nèi)部控制可能因管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； ? 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； ? 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； ? 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 ? 公司治理結(jié)構(gòu)： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。 ? 董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。 ? 經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。 ? 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，
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