【正文】 單位的內(nèi)部控制 ? 2．與審計(jì)相關(guān)的控制 ? （ 1）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? ①重要性水平；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③被審計(jì)單位的規(guī)模；④被審計(jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；⑤法律法規(guī)和監(jiān)管要求；⑥作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。 25 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ? 1．內(nèi)部控制的含義和要素 ? 內(nèi)部控制包括下列要素：①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；③信息系統(tǒng)與溝通；④控制活動(dòng)；⑤對(duì)控制的監(jiān)督。 23 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? （ 3）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性 ? 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在這種情況下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。 21 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? 6．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) ? （ 1）了解的主要方面 ： ①關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；②業(yè)績趨勢；③預(yù)測、預(yù)算和差異分析；④管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；⑥與競爭對(duì)手的業(yè)績比較；⑦外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。 20 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? （ 3）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。 （ 5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 （ 3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。 （ 6）籌資活動(dòng) ：有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力 17 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 4． 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 （ 1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例。 16 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 3． 被審計(jì)單位的性質(zhì) （ 4）經(jīng)營活動(dòng) :有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。 良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督。 15 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 3． 被審計(jì)單位的性質(zhì) （ 1）所有權(quán)結(jié)構(gòu) ： 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。 （ 4） 了解的重點(diǎn)和程度 。 比如 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 會(huì)計(jì)制度 。 了解行業(yè)狀況有助于識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 13 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 1． 總體要求 應(yīng)從下列幾方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： ① 行業(yè)狀況 、 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ② 性質(zhì)； ③ 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ④ 目標(biāo) 、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； ⑤ 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；⑥ 內(nèi)部控制 。 （ 3）參與討論的人員。 12 3．項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 （ 1）討論的目標(biāo)。 11 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 ? 3． 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 ? 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務(wù)階段都非常必要 ， 可以保證所有事項(xiàng)得到恰當(dāng)?shù)目紤] 。 8 1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源 （ 3） 觀察和檢查 ①觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) ②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) ③閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 ④實(shí)地察看被審單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 ⑤追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試） 9 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 ? 2． 其他審計(jì)程序和信息來源 （ 1） 其他審計(jì)程序 例如 ， 詢問被審單位聘請(qǐng)的外部法律顧問 、 專業(yè)評(píng)估師 、 投資顧問 、 財(cái)務(wù)顧問等 。 7 1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源 （ 2） 實(shí)施分析程序 ? 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 6 1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源 （ 1） 詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ? ③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。 5 1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源 （ 1） 詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ? ①管理層所關(guān)注的主要問題。 （ 2）實(shí)施分析程序。 4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 ? 1． 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源 為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為 “ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ” 。1 審計(jì)學(xué) 第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 2 第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 ? 評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。 （ 3）觀察和檢查。 ? ②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ? ④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化等。 ? 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 10 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 ? 2． 其他審計(jì)程序和信息來源 （ 2） 其他信息來源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息 ， 以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 審計(jì)準(zhǔn)則要求項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論 。 （ 2）討論的內(nèi)容。 （ 4）討論的時(shí)間和方式。 14 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 、 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （ 1） 行業(yè)狀況 。 （ 2） 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 。 （ 3） 其他外部因素 ， 比如宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 。 會(huì)因被審單位所處行業(yè) 、 規(guī)模以及其他因素的不同而不同 。 （ 2）治理結(jié)構(gòu) 。 （ 3）組織結(jié)構(gòu) :復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，比如合并報(bào)表。 （ 5）投資活動(dòng) :了解被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。 （ 2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。 （ 4）會(huì)計(jì)政策的變更。 18 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 5． 被審計(jì)單位的目標(biāo) 、 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) （ 1）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針。 戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。 19 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 （ 2） 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個(gè)概念，前者比后者